对增值税的认识要清晰
文/叶全华
税收，长期以来是具有一定的欺骗性的，总是被冠于道义的正义等，隐藏着最直接的索取的本质，以尽可能轻柔之手来拔去鹅毛。
一、增值税的纳税环节本质
增值税与其他税收一样，都是国家凭借其权力征收的一种款项。
增值税的另类是赋予价外税的定义，但实质上并没有背离税收的基本属性，区别仅仅在于给予了从总价款之上剥离出增值税税款，并进行独立核算。
增值税价外税的核算剥离方式，势必要求给予销售者（纳税人）收取税款一个适当的理由，也就决定了其必须寻找一个为税收主体服务、代收的表象借口。就其实质，无所谓属于是代收增值税税款行为，本质上逃脱不了就是作为纳税人需要承担缴纳税款的义务，而更有意思的是，直接名其曰：销项税额，这也就揭示其实质就是销售者为纳税人。
负税人本身就是一个虚幻的概念，一般情况下，正常经营中所承担的税款都是以负担需要转嫁给客户，只有如此，才能赢利。当然，这里存在直接负税与间接负税等区别。
二、专票虚开必有“妖”
增值税专用发票及其他抵扣凭证，是用于纳税人自身环节已经承担并支付的增值税税款，作为扣减之后缴纳的核算依据。
只要是全链条都是依规已经缴纳，并据此据实开具的，并不一定需要全力追究是否属于虚开，因为单纯从增值税来看，并未产生严重的后果。之所以要严厉追究虚开行为，主要是针对那些已经游离于“有缴才许扣”的闭环之外，也即实际没有缴纳的行为，因为他形成了整个链条中的缺口金额。
居于这样的一种朴素认识，于是就出现了对虚开是否属于行为犯、目的犯及结果犯之争。无论如何争论，有一点是可能的：未导致增值税税款缺口的，其危害性比较小。当然，有许多时候也不尽然，必然闭环的虚开可以导致经营业绩的“美观”，进而可能是对上市市场的错误引导，揭起对“老实”股民的伤害。
三、发票管理究竟怎么了
随着税收征管方式、能力等进步和演变，发票管理办法越来越看起来是个理想主义者，被一层层毁的越来越不像样子了。当然，从其初衷来看，还是有点专业道理的，其最重要的内在思想是原则上全部开票（包括按照一定规则进行汇总开票等）、一般性生产经营行为全部纳入发票管理。但现实是大量的不开票出现，且越演越烈，直至允许无票免税、无票核定等，无视了发票管理办法的存在，或者说办法修改的滞后。
以票管税渐行渐远，数字管税会越来越被强调。其实本质上并没有什么大根本性改变，都是一种税收征收管理的载体而已，终究是不可能偏离“基础决定成败”的基本轨道。
作者：长期从事财税实务工作，专注于增值税、所得税和出口退税的知识耕耘，欢迎业务交流与探讨。微信公众号：一叶税舟
