今天看到两个新闻 ,都涉及企业财务人员轻易挪用巨款,亿元资金被挪用,不得不说,企业确实“有钱任性”。
笔者十多年前撰写《内部控制十大漏洞》,第一条就提到:“出纳管钱又管账、资金挪用不设防”,但时至今日,仍有很多企业存在低级内控漏洞,巨额资金被轻易挪用,且不能及时发现。
老板不懂内控,再忙也是无用!
年轻女会计挪用上千万公款,打赏男主播
安徽淮北某国企女会计挪用公款1158万余元,用于个人消费,其中500多万元充值直播账号,打赏网络男主播。
近日,安徽省淮北市烈山区人民法院作出一审判决,被告人张漫犯贪污罪,判处有期徒刑十一年,并处罚金人民币240万元,违法所得予以追缴!(点击文末的“阅读原文“,查看判决书全文)
张漫在担任四季榴园公司会计期间,四季榴园公司的账户及账户内的资金均由其一人管理。她工作之余热衷观看网络直播,经常给其欣赏的帅气的男主播打赏。但直播打赏,要先用人民币购买虚拟钱币、礼物等。
张漫参加工作不久,工资不高,便打起公款的主意。在担任四季榴园公司会计期间,张漫利用职务上的便利,于2014年5月至2017年6月,将公司银行账户内的公款直接转账至其本人及他人银行账户,前后将共计1158.08万元据为己有,其中有近半用于在网络直播平台打赏网络主播。
在一年多的时间内,张漫共向其在网络直播平台注册的“映客”号中累计充值521.57万元,用于购买虚拟货币“钻石”,再用“钻石”购买价值49998元、29998元、19998元不等的虚拟礼物,如鲜花、跑车等,向网络主播打赏。
一亿资金不翼而飞,出纳逃往境外
2018年12月,江苏常熟市公安局经侦大队接到报案称,当地一家公司账户上的近1亿元不翼而飞,而公司出纳褚某也不见了!
据悉,该公司负责人意外发现公司账户上近1亿元资金不见了,这笔钱相当于该公司三年的利润。
经调查,警方锁定出纳褚某有重大作案嫌疑,而此时褚某已经飞往云南,有可能偷渡出境。为迅速缉拿嫌犯,最大限度挽回公司损失,常熟市公安局迅速抽调精干警力赶赴云南。
此次追逃工作历时半个多月,追逃小组还在云南先后经历两次地震,最高的一次震级4.2级。功夫不负有心人,尽管褚某已经潜逃到境外,最终在境外警方的帮助下,褚某隐匿的位置被找到。今年1月10日晚,常熟警方展开收网行动,将褚某抓获。
褚某如实供述了犯罪事实,其利用担任公司财务出纳的职务便利,私自多次将公司账户上的资金转出,事后采用做假账的手段,非法侵占公司账户上的经营资金近1亿元。
“吃苦耐劳”的小伙竟沉迷赌博
一个出纳如何能轻而易举地拿走公司的近亿元资金呢?
据悉,2008年,褚某进入常熟这家公司担任出纳,因为踏实肯干、吃苦耐劳,2011年,财务经理放心地把和银行的对接工作都交给了他。可事实上,褚某沉迷赌博,因为无法偿还赌债,他动起了歪脑筋,转移资金后,用做假账的方式隐瞒公司。
褚某交代:“第一次肯定很怕的,怕这个事情暴露出来,但慢慢地感觉没人知道,自己就想靠公家钱,看在外面能不能做点生意,赚点钱。”
除了赌博,褚某经常进出高档娱乐场所,出行有司机,豪车轮流换着开,摇身一变成了当地小有名气的“土豪”。
2018年,褚某更加疯狂,转移公司资金的频率和数额不断增加,最大一笔近400万。仅2018年一年,褚某就在澳门赌博50次,最大一次输赢近300万。直到2018年底,褚某发现再也无法通过做假账逃避公司检查,于是仓皇出逃。
老板看紧你的钱袋——货币资金内控建议
货币资金是流动性最强、控制风险最高的资产,企事业单位的货币资金遭挪用、贪污和诈骗等案例屡见报端,与内控漏洞有很大关系。
前述两个案例可以说非常典型,其作案手段并不复杂,就是利用单位内控漏洞,挪用资金,并通过伪造相关凭证、账单、印鉴或偷盖印鉴等手法掩盖舞弊行为,而单位监督、检查机制的不健全,使得舞弊行为长期未能被发现。
货币资金风险主要有:截留、挪用或贪污企业的资金;私设“小金库”保留账外公款;不合规的对外支付。
常见货币资金内控漏洞包括:
1.不相容职务未能有效分离,管钱对账未分开。
虽然很多会计人员都知道内控规范有不相容职务分离的要求,“管钱不管账,管账不管钱”,但在具体的内控设计和执行时,却往往会忽视这一点或不清楚如何有效分离。
一个典型且常见问题就是出纳领取对账单。出纳本身负责货币资金保管和收支,如果再由出纳来负责领取银行对账单、编制银行存款余额调节表,出纳就有可能挪用或侵占企业货币资金,并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖自己的舞弊行为。
一些单位在进行职责分工时,往往是从工作方便或效率角度考虑,便安排经常跑银行的出纳来领取银行对账单,殊不知,这种做法会埋下巨大隐患。再比如,一些企业由销售人员负责客户收款、核对的全过程,发生挪用货款事项也就不奇怪了。
企业应全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务,实施相应的分离措施,形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。各单位通常应分离的不相容职务包括授权和执行、执行和审核、执行和记录、保管和记录等。
至少,不要再让一个人管钱又対账,除非她是你的老板娘!
2.出纳编制收付款记账凭证、或出纳先付款再交会计制单。
一些企业习惯让出纳来编制收付款凭证,再由会计审核,殊不知,这样出纳利用编制收付款凭证的便利,会容易掩盖资金挪用的舞弊行为。如果是出纳先办理付款,会计在付款后制单,也会造成不能有效控制的弊端。
不要由出纳来编制收付款记账凭证,也不要由出纳先付款、会计后制单。
如果确实人手有限,需要出纳协助编制凭证,可参与编制不涉及货币资金收付的记账凭证,或者加强事后监控和对账力度。
3.银行账户管理失控。
主要问题有:银行开户数量过多,各账户情况无统一记录;银行账户的开立、核销随意,缺乏必要的授权批准程序;对各账户余额无统一的定期检查及核对制度;银行印鉴未能妥善保管;网银U盾缺少相互制约。
企业对银行账户开户、变更及撤销应建立明确的申请批准程序,并予以书面记录,对长期不使用的账户应予以核销,银行印鉴应分开保管。
对银行账户的大额收付,应开通手机短信提醒,发送给公司老板或相关负责人。
4.票据单证保管不善,使用情况缺乏必要记录和检查。
企业对于有价票据及空白单证如果疏于管理,就会被“有心之人”加以利用,利用作废、未登记的支票进行作案。因此,应严格票据的日常保管,票据的使用和流转应书面记录,对作废票据应予以妥善处置。
5.授权审批程序不够合理。
企业货币资金支付的授权审批权限不合理或程序不清,也是很多企业常犯的毛病。企业应明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施,规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求;审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定,在授权范围内进行审批,不得超越审批权限;经办人应当在职责范围内,按照审批人的批准意见办理货币资金业务;对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务,经办人员有权拒绝办理,并及时向审批人的上级授权部门报告。
6.检查、核对机制缺失。
账账核对、账实核对是防范及发现货币资金舞弊的重要控制手段,企业应由负责账物保管和记录以外的人员进行定期和不定期的检查、核对。对有形的实物资产(例如现金、有价证券和存货等)要定期和不定期盘点程序来核实资产的存在性和完整性;对不具实物形态的资产(如银行存款、应收账款等)和负债则定期通过询问、函证和对账等方式验证查实。
以银行函证为例,只要发生过业务的银行,都应进行函证,即使账面存款余额已为零,函证时不仅要询问存款余额,还要核实有无未入账贷款、有无为他人提供担保等现象。如上述企业财务或审计人员做到这一点,即便伪造银行对账单,审计人员也能通过函证及早发现存在问题。
必要时,可定期聘请外部专业人员对企业进行财务健康体检!
本文来源公众号财税闲谈(ID:caishuixiantan)
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