预算管理系列之六：零基预算在企业的适用性和关键“抓手”

零基预算已经不能算是个新概念了，不管是理论还是实际应用，都在一定范围内存在。预算的管理由于不是强制性的，企业选择与否，多大程度上以及范围内选择，都有自主权，这在某种程度上限制了对预算管理理论化进展。零基预算作为预算管理的一种预算编制方法，同时也是一种管理的手段，有一定数量的企业在应用零基预算时，存在变形走样，以及脱离实际等情况，为什么会出现零基预算编制和管理会有这样的，我们得扒一扒什么是零基预算，以及零基预算管理的适应性等。

（某公司的年度预算编制文件）

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何为零基预算？字面意思已经比较准确的反映了预算的核心，即以零为基础的预算，具体点就是公司的编制预算时不以历史期间数据为基础，而是以达成工作目标需要采取的措施为基础，核定这些措施所要支出的金额为预算金额。

所以，零基预算的基本工作路径如下：

细化目标不是简单地对原目标分解成相同性质的子目标，而是以达成工作总目标为前提，各预算责任单位协同，对各自职能目标的确定，在业务职能为主要目标的预算责任单位，其细化的目标可能是阶段性、区域性、产品的分解，支持部门的目标以提供不同的管理支持、合规支持等为目标。所以，根据对基本路径的分析，零基预算的金额准确性与否取决于以下几个方面：

1. 工作举措的合理性和支出金额必要性。合理性是指工作举措是否是对达成工作目标是积极的，与其他举措形成一体的。合理性评价在预算责任部门和审核部门之间是有差异的，甚至在预算责任部门之间对同一事项所认定的合理性也是有差异的。预算责任部门在编制预算时，拥有对工作目标达成路径选择的自主权，以及对业务工作目标完成的专业性，其在编制预算时，拥有的信息是更为充分的，预算审核部门缺少评价的维度。支出金额的必要性是指工作举措下，每项行动需要支出的金额是否是必要的，不存在较大预留空间的。预算责任部门在编制预算的时候，列出过多的工作事项，并对每项金额进行高估，是有强烈动机的。而预算审核部门对其中工作事项的把握准确与否，以及需要匹配的资源如何，是需要有对业务熟悉，对预算精通的人员具体协调的。

2.  业务目标的确定，以及盈利规划的要求，决定了零基预算的总规模是一定的，在资源有限的环境下，资源在不同预算责任部门间的分配取决于业务重心和关键步骤，而不是谁的“故事说的好听”。

3.  预算审核部门对预算费用核定方法选择相当重要，避免被预算责任部门“牵着鼻子走”。由于信息的不对称，以及是”术业有专攻”，预算审核人员很容易被预算编制人员带进“坑”里。譬如对费用性质划分按照固定费用和变动费用，在基于完成工作目标的情况下，预算资源约束决定了实现目标的举措应当是简洁、高效的，零基预算在执行中服从管理举措，就决定了预算编制的思路是一样的，管理类费用在总额度可控的情况，以“零基”为规划安排，销售费用、成本类以毛利率等贡献率指标为基础。

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由于零基预算存在对实现目标的举措规划要求高、拟定支出依据每项举措而定，工作量相当大，预算审核部门专业性难以对预算责任部门的预算做出更可靠评价等一系列“缺点”，所以零基预算在适用性上是有要求的：

1.  对企业管理的总体水平要求高。零基预算的编制过程中，在总目标确定的情况下，协调资源分配，以及拟定各项实现目标的举措，绝对不是一个“新手”能够想出来的，在一个年度内阶段性、多步骤的工作安排，具体到每一项支出，管理水平高的企业在各个环节都贯穿和执行了有效的管理举措，包括预算管理措施，这些预算责任部门的管理者能够对常规举措以及新措施作出较为可靠的预计。对于管理水平不高的预算责任单位，零基预算的“编”可能偏离程度较大。

2.  业务模式简单。这里的业务模式可以是产品的单一化、渠道的单一化、客户群相对固定、经营区域变动小等等，在这样的情况下，对未来可以采取的措施能够更为可靠地预计，采取的措施是有可借鉴范围的，实施实现目标的举措需要的支出难度小，因为往年的相同动作的花费已经可以作为单位标准核定的重要参考了。

3.  标准的配套制度健全，可以减少零基预算编制的工作量。管理费用核定清晰的分类别到末端开支的标准，譬如管理费用规定了各类租赁费的标准、办公耗材的人均标准等等。变动成本核定严格、可靠的定额基准。

4.  有理解业务逻辑和财务逻辑的专业人才。我很多次讲过，只掌握财务、会计知识的人员在财务部可能是个专业的“会计”，但不是个专业的“财务”。预算管理与业务关联度很高，财务部的预算职能模块是联系业务部门最紧密的模块，如果是财务部门作为预算审核部门，财务部门的预算审核人员就需要理解业务的逻辑，包括对费用产生的源头、机制，业务举措是否合理，资源使用是否集约等作出判断，并跟随业务的发展做出预算管理的调整动作。一个专业的“会计”在面临预算编制和开支的审核时可能是手足无措的，找不到下手的点。而对于预算责任部门来说，充分理解并把握合适的业务发展逻辑，在预算管理专业人员协助下，编制好零基预算，并搞好预算执行控制是不难的。

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从长期来说，实行零基预算依赖企业整体管理水平的提高；从短期来看，从人员和配套两方面着手，一方面是建立健全各项费用开支以及预算编制标准的管理制度，另一方面是配备懂业务的业务人员和懂业务的财务人员（预算审核人员）。

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