《民法典》与税收（四）居住权与税

即将生效的《民法典》设定了居住权。所谓的居住权简单一点说，就是房屋的所有权人可把自己房子让别人居住，直到此人离世为止。

那么居住权的设定《民法典》规定原则上无偿设定，但双方另有约定的除外。换句话说，可以有偿设定，也可以无偿设定。当然了如果是无偿设定的，自然不会有税的问题，但有如果是有偿设定可能就会有税的问题。

如果是有偿的设定的，那么个税法上应不应该征税，如果征税，又应按什么税目征税？有人认为，有偿设定居住权，其实质与房屋租赁的是一样的，只是把猫叫了个咪而已，因此，应按财产租赁所得征税，其税率为20%。

也有人认为，从民事法律的角度上看，财产租赁属于债权的范畴，而居住权属于物权中的用益物权。居住权因登记产生，租赁权则是因合同而存在。居住权不能转让和继承，而租赁权没有这样的限制，所以，两者压根不是一回事，所以以财产租赁所得来征税显然是张冠李戴，很不靠谱。

我们同意第二种观点。税收法定是税法的基本原则，在税法没有明确之前，对有偿设定居住权征税，既没有法律依据，也没有法理依据。

当然了，如果当事人，以设定居住权为名行租赁房屋之实，则税务机关既可以依据《民法典》 第132条 关于民事主体不得滥用民事权利损害国家利益、社会公共利益或者他人合法权益的规定，又可以依据《个人所得税法》反避税的相关规定追缴税款。

法律依据：《民法典》第三百六十六条：居住权人有权按照合同约定，对他人的住宅享有占有、使用的用益物权，以满足生活居住的需要。

《民法典》第三百六十八条：居住权无偿设立，但是当事人另有约定的除外。设立居住权的，应当向登记机构申请居住权登记。居住权自登记时设立。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语