“快帮帮我，增值税进项税抵扣问题，快把我搞晕了！”

朋友打电话说：这个增值税进项税能不能抵扣的问题，简直把我搞晕了，税务局来查账，一会儿是票不合适不能抵扣，票合适了又是适用项目不对，我都不知道该怎么办了。快帮帮我吧！

我说：电话里说不清，你抽空过来，我和你唠唠这个问题。

朋友说：那你等着我啊，我马上就去。

半个小时不到，朋友就出现在我面前。

我赞叹到：好迅速！真是一个好学的中年妇女，你们老板应该给你发个鼓励奖。

朋友没好气地说：还鼓励奖呢，老板不扣我奖金我就烧高香了。说正经的，这次税务局的人检查，我们公司主要问题就是增值税进项抵扣。检查的人给我看了好多税法规定，看是看了，就是感觉特别晕，还是没个头绪。

我说：你每次去机场坐飞机，是不是都要经过一道安检。

朋友说：对啊，岂止机场，好些地方都要安检呢？

我说：进项税能不能抵扣，要像坐飞机需要安检一样，需要认真审查，而且它的审查更细致，一共要经过五道安检门，全部通过后才能抵扣进项税。

朋友说：这么严啊！有哪五道安检呢？

我说：第一道安检，检查身份项目。也就是说只有一般纳税人的一般计税项目才能进行进项税抵扣。如果是小规模纳税人，或者一般纳税人的简易计税项目，进项税是不能抵扣的，这是一个大前提。很多纳税人呢会忽视了这一点，最近有些人会问这样的问题，小规模纳税人能不能计算旅客运输的进项税？这都是因为学得太久，都忘记了为什么要出发。如果不是一般纳税人的一般计税项目，就不用研究进项税如何抵扣了。

朋友忙不迭说：我们公司是一般纳税人，也有一般计税项目。这一道安检应该是可以通过了。

我说：第二道安检，检查凭证是否合规。扣税凭证合规是基本的要求，如果凭证不合规，就不用再往下考虑了。

朋友面有得色地说：这个我懂，扣税凭证就是增值税专用发票吧，我现在对来报账的发票审查得可仔细了，只要有缺章漏项的情况，一律都退回去重开。

我说：增值税专用发票只是扣税凭证的一种，2019年4月1日以后可以抵扣进项税的有12种凭证。

朋友楞了一下：有这么多吗？

我说：我给你点一点啊，1增值税专用发票、2机动车销售统一发票、3收费公路通行费增值税电子普通发票（征税发票）、4海关进口增值税专用缴款书、5农产品收购发票、6农产品销售发票、7代扣代缴税款的完税凭证、8桥、闸通行费发票、9旅客运输电子普通发票、10注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、11注明旅客身份信息的铁路车票、12注明旅客身份信息的公路\水路等其他客票。后面这四类旅客运输的票据抵扣进项税是从2019年4月1日才开始，前面的八类是原先就有的。

朋友想了想说：不对吧，应该还有高速路和一二级公路的通行费票据，可以计算抵扣吧，我一直记得有个计算抵扣的口诀“高速低率、低速高率”。

我说：道路通行费如果是电子普通发票，根据电子普通发票上的税额抵扣进项税。高速公路非电子发票计算抵扣时限为2018年6月30日，一级、二级公路非电子发票计算抵扣时限为2018年12月31日。你说的那个口诀已经过期了。

朋友懊恼地说：我刚记住，就又失效了。

我笑着说：你换个思路，你应该想，还有好些税收政策，还没学呢，它就已经作废了，真好，省了好多力气。

朋友说：好吧，取得这些合规的票据就算是通过第二道安检了吗？

我说：票据合规性审查是很重要，包括的内容很多，你刚才说的缺章漏项的情况，一律都退回去重开，是对的，那是对票据形式上是否合规做审查，但除了形式上合规，还要注意实质上合规，比如发票上编码选择、税率税额是否正确，再比如税法不允许开增值税专用发票的业务，纳税人却错误地开具了专票，也是不能抵扣进项税的。总之对票据实质上合规进行审查，需要对相关的税收政策比较了解才能判断出来，不是一两句就能完，随后一点点学习吧。

朋友说：好的，这个我慢慢学，第三道安检门是什么？

我说：第三道安检，检查时间。各种扣税凭证的抵扣进项税的时间限制是不一样的。增值税专用发票、机动车销售统一发票，收费公路通行费增值税电子普通发票，应自开具之日起360日内勾选确认，并在次月纳税申报期内，申报抵扣进项税额；

海关进口增值税专用缴款书，应自开具之日起360日内报送《海关完税凭证抵扣清单》，申请稽核比对。纳税人在税务机关提供比对结果后，次月申报期内申报抵扣。

其他的票据，没有比对和确认的时间限制，应该在收到当月记账，在次月申报期内申报抵扣进项税额。

朋友说：噢，原来确认和申报都有时间规定啊，我以为360天勾选确认后，想啥时候申报就啥时候申报呢。这个我记住了，第四道安检是什么？

我说：第四道安检，检查进项税的来源和去向。

朋友说：这是什么意思？

我说：进项税能否抵扣，税法采取了一个“负面清单”的形式，针对来源和用途两个大方向，规定了相应的负面清单，也就是说来源于某些特定项目，用于某些特定用途的进项税不能抵扣。除此之外的来源和用途都也可以抵扣。

朋友说：你说的这些特定项目是什么？

我说：来源的特定项目包括餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务、贷款服务。也就是说，企业购入的来自于这四种业务的进项税是不能抵扣的，即使取得了专用发票也不能抵扣。

朋友说：为什么不能抵，我觉得这是歧视。

我说：一刀切的政策看似公平，其实更不公平，因为经济业务是繁杂的，需要具体情况具体分析。餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务不让抵扣进项税，是因为这些服务，公司消费和个人消费其实很难划分清楚，担心出现太大征管漏洞。

贷款服务，也就是企业的利息支出不能抵扣进项税，主要是考虑如果允许利息支出抵扣进项税，按照增值税抵扣链条的原则，相应就应该对存款利息征税，在我国现阶段，对存款利息征税难度很大，所以，对贷款服务也暂时不允许抵扣进项税。

随着时间推移，来源类的不得抵扣范围应该会逐步缩小，原先旅客运输服务也不允许抵扣进项税的，从4月1日起已经可以抵扣了。

朋友说：好吧，那你说的特定用途不能抵扣进项税，是哪些用途呢？

我说：两大类用途不能抵扣进项税，一类是用于了终端项目。这里包括用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。因为此时，增值税已经进入了抵扣链条的末端，所以就不能再计算抵扣进项税了。

第二类是用于非正常损失。这里包括：非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务；非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

需要注意，非正常损失，在税法中有明确的限定范围，是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。如果是因自然灾害造成的损失，进项税是可以抵扣的。

朋友说：那如果我购进的进项税既用于一般计税项目，又用于简易计税项目，分不清该怎么办呢？

我说：如果进项税额是专用于简易计税项目的，不能抵扣；如果进项税额既用于简易计税项目又用于一般计税项目的，涉及固定资产、无形资产、不动产的进项税额可全额抵扣。如果是其他的货物劳务服务购进的进项税额，那就按销售额的比例来划分不得抵扣的进项税。

朋友说：怎么用销售额比例划分？

我说：举个例子说吧，你们公司2月的进项税额一共是100万元，2月份总的销售额一共是1000万元，其中简易计税项目销售额是300万，还有免征增值税项目的销售额是100万。 那么不能抵扣的进项税=100×（300+100）÷1000=40万。

朋友说：哦，我明白了，那你说的第五道安检是什么？

我说：第五道安检，检查上游。也就是说如果给你开发票的企业走逃了，你取得的是他开具的异常凭证，那么也暂时不能抵扣进项税，如果已经抵扣了，要做进项税转出。当然之后如果税务机关核查后，确认业务真实还可以抵扣。

朋友说：供货商跑了，给我开的发票就不能抵扣，这不公平啊！

我说：是这样的，走逃失联户开出来的异常凭证，虚开的可能性非常大。增值税是链条抵扣，企业之间有点像一根绳上的蚂蚱。所以，最重要的不是抱怨，而是要在合作的时候就尽量选一个靠谱的合作伙伴。

朋友说：我们怎么可能知道他靠谱不靠谱？

我说：一般来说，这些公司有一些共同的特点，成立时间短，经营范围广，业务量大，人员少。总之，遇到这些公司多留心，不要为了贪小便宜吃大亏。

朋友无奈地说：人在江湖漂，哪能不挨刀啊。

我也无可奈何地说：好吧，那就希望你少挨刀吧。你记住今天这五个安检，在进行税抵扣上应该就不会挨刀了。

朋友想了想说：你今天说的五个安检，一是检查身份项目，这个简单；二是检查票据合规，这个要再深入学习；三是检查时间，这个注意一下问题不大；四是检查来源和去向，这个我已经明白了；五是检查上游，今后提醒业务人员谨慎选择合作伙伴吧。你这么一说，我好像思路理清了一些，回去我再消化消化。

我说：提醒一下，政策是有保鲜期的，我现在说的政策只代表现在，不代表一直如此啊。回去要随时留心最新政策，不断学习更新啊。

朋友说：这太累了，我有更简便的办法，我决定了，以后每个月来你这里转一圈。