IPO进项税抵扣问题

哪些进项税额可以抵扣，无论是《增值税暂行条例》还是财税[2016]36号文件，均通过列举不能抵扣的情形予以规定。

企业IPO前后发生的相关费用，比如律师费、审计费、券商承销费、税务咨询服务费等相关费用，取得增值税专用发票，能否抵扣进项税，有人说不能抵扣，有人说可以抵扣。可否抵扣看IPO是否在不能抵扣的规定情形中。

《中华人民共和国增值税暂行条例》(国务院令第691号)

第十条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。”

增值税暂行条例由于营改增后，有点跟不上时代步伐了（等待立法）。所以看36号文件足以。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税[2016]36号)附件1《营业税改征增值税试点实施办法》

第二十七条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

（二）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。

（四）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

（五）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。

纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

（六）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

（七）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

注：财政部税务总局 海关总署公告2019年第39号文件规定规定旅客运输服务可计算抵扣进项税。

企业IPO属于36号文件规定6种情形的哪种呢？

采取排除法，显然不属于前5种，最有疑点的应该是第6种情形的“贷款服务”。

IPO成功，企业就可通过资本市场融资，这应该是企业IPO的主要目的吧，所以大家容易联系到“贷款服务”。

IPO，英文全称：Initial Public Offerings，中文全称：首次公开募股，是指企业通过证券交易所首次公开向投资者发行股票，以期募集用于企业发展资金的过程，直白的说一家企业第一次将它的股份向公众出售。因此IPO融资是股权融资，不是债权融资。

再看财税[2016]36号对贷款服务的定义：

贷款，是指将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

36号文件的贷款服务，是指资金拆借服务，是债权融资。因此，IPO不是贷款服务，进项税可以抵扣。

作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税