老张的公司在IPO辅导阶段，俗话说，“人怕出名猪怕壮”，企业也不例外，因为准备上市，所以公司格外受到税务机关的“关照”。2020年再次被税务机关列入检查对象：2017-2019三个纳税年度企业所得税缴纳情况。在检查过程中，检查人员提出，公司为其客户报销的差旅费，一是发票抬头均为个人，其次会计处理计入差旅费核算，故不得税前扣除。理由是，发票不合规，且客户不属于公司员工，不得计入差旅费税前扣除。
虽涉税金额不重大，但公司处于关键时期容不得半点纰漏，老张非常重视。于是老张赶紧拿起电话，拨通他大学同学老李的电话，说起老李，可是位资深的税务专家，在税务行业从事近20余年了。拨通电话，老张把检查人员提出的问题，向老李详细进行了描述，老李听后对老张说，老张啊，我们税务师站在公正客观的角度，税务机关的认定也不无道理，因为客户确实不属于你公司的员工，作为差旅费在税前扣除不符合规定。但是，老李话锋一转，可以做为业务招待费核算是合理合法的。接下来，老李向老张作出如下分析。
《企业所得税法》第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”
重大客户来公司考察，为融洽双方合作关系，你公司给予报销相关的差旅费合情合理，该支出是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出。因此你公司承担的差旅费，符合《企业所得税法》第八条规定。
然而，税前扣除的支出除了实质合法合规，形式也必须合法合规，两者缺一不可呀，老李向老张解释道。故该支出还要符合2018年28号公告关于税前扣除凭证的规定。税前扣除凭证分为内部凭证和外部凭证。什么时候可以凭内部凭证扣除，什么时候必须外部凭证，简单来说，当支出项目属于增值税应税项目时，对方为已办理税务登记的增值税纳税人，发票是唯一的税前扣除凭证。当支出项目不属于应税项目的，此时税前扣除凭证为发票以外的外部凭证和内部凭证，具体按此进行判断：对方为单位的，以对方开具的其他外部凭证作为税前扣除凭证；对方为个人的，以内部凭证作为税前扣除凭证……。电话那头老李一口气将28号公告规定的税前扣除凭证规定向老张作了简明扼要的说明。
再回到你公司向客户支付的差旅费问题，你公司为客户单位支付差旅费，出于礼仪目的，更是吸引客户来公司考察促成交易，并不是因为客户单位向你公司提供了应税项目，因此该支出不属于应税项目。根据28号公告，应以发票以外的其他外部凭证，或内部凭证作为税前扣除凭证。客户属于单位不属于个人，故以客户单位开具的其他外部凭证作为扣除凭证，比如说客户开具的收款凭证。
老李接着说到，客户单位向你公司提供的行程单以及火车票，由于这些票据不是客户单位开具的，故这些票据不能作为税前扣除凭证。仅能证明支出金额的准确性。
老张啊，建议你跟客户单位取得联系，向你公司开具收款凭证，由于为客户单位报销的差旅费，是为了融洽双方合作关系促成交易，故做为业务招待费更符合业务实质。
作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税
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