人才补贴的税收处理

              人才补贴的税收处理

电影《天下无贼》中葛优手下说要解决刘德华，不让他碍手碍脚时，葛优演的大贼，说了一句很经经典的对白：“二十一世纪最重要的是甚么？人才！” 连大贼也要把对手吸纳到自己的阵营，看重的正是对手的本事，大贼的胸襟也真不小。近年来，各省市效仿大贼葛优，开始人才争夺战，符合条件的高端人才在本市工作的，给予各种优惠，比如解决户口问题、给予每月一定标准的生活补贴及住房补贴等。

企业收到政府发放人才补贴时，就出现一些税收问题了。

1、增值税

根据增值税政策规定，只有在中国境内发生“应税行为”才产生增值税纳税义务。 “应税行为”包括销售货物、提供加工修理修配劳务、销售服务、销售无形资产或者不动产。

政府拨付给企业的人才补贴，目的是吸引人才到本地工作，属于政府补助资金，企业并没有向政府提供任何“应税行为”，因此企业未发生增值税纳税义务，收到补助资金不应开具增值税发票，包括免税发票。

2、企业所得税

分两种情况处理：

（1）政府拨给给企业的人才补助资金，如果拨付文件指定拨付给企业的引进人才，则企业仅仅是“代收代付”作用，该笔资金不属于企业收入，收到时应借记“其他应付款”，支付时冲减“其他应付款”。

（2）如果拨付文件未指定，而是宽泛的专项用于人才补助。根据企业所得税规定属于政府财政性资金，作为企业收入处理。但符合《财政部、国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定的不征收收入条件的，企业可以选择作为不征收收入处理，但相应支出不得税前扣除。

3、个人所得税处理

（1）是否免征个税

《个人所得税法》第四条第(一)项规定，省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金免征个人所得税。

可见免征个税的门槛还是非常高的，必须是省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上级别。如果市级及以下政府发放的补助，不符合免税条件，需要缴纳个人所得税。

（2）按什么税目缴纳个人所得税

如果需要缴纳个人所得税，由于该笔资金是政府给予的，因此无论是政府直接拨付给个人账户，还是先拨付企业，然后通过企业拨付给个人，均应按“偶然所得”20%税率缴纳个人所得税。如果通过企业拨付，企业应按偶然所得履行扣缴义务，如果政府直接拨付给个人，则个人应自行履行申报。

作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税