固定资产、低值易耗品和长期待摊，工作当中您能准确区分吗？

企业日常发生的支出，首先面临会计处理，也就是我们常说的入账，入账之后涉及税收处理。会计处理依据会计相关规定，依据企业会计准则、小企业会计准则；税收处理依据税法相关规定。今天聊聊企业购入一批会议室椅子的会计处理和税务处理。

例子：

公司一次性购入100张办公椅子用于会议室，每张价值500元，合计5万元，如何会计处理。

有人说数量多、价值太低了，应该计入“低值易耗品”或者计入当期损益……

有人说，应该计入“固定资产”……

也有人说，应该计入“长期待摊费用”……

到底计入哪个会计科目？

1、先聊聊“低值易耗品”科目。

无论是企业会计准则还是小企业会计准则规定，低值易耗品属于“周转材料”下的一个核算项目，当然企业根据需要可单设“低值易耗品”科目。“周转材料”又属于“存货”下的一个核算项目，因此“低值易耗品”报表列报时归入“存货”项目。

存货，指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料。包括：包装物、低值易耗品、企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。

可见，低值易耗品是生产过程发生的，其价值逐渐转移到产品成本的资产。

2、再看看“固定资产”科目

固定资产，指企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年（一个会计年度）的有形资产。包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。

可见，固定资产没有价值高低区分，也没有数量多少限制，只要是能看得见、摸得着的，使用寿命超过1年或一个会计年度，属于固定资产。

3、再来看“长期待摊费用”科目

会计准则规定：

本科目核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

小企业会计准则规定：

小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。

固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：

（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

可见：“长期待摊费用”主要核算固定资产、租入固定资产的后续支出处理，以及其他一次性支出受益期超过一年以上的费用处理，比如我们常见的企业一次性支付多个年度的租金，应计入“长期待摊费用”，按合同约定的租赁期间平均摊销。

综上规定，上述企业购入会议室椅子100张，根据会计规定应计入固定资产。

作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税