“固定资产”、“长期待摊”、“低值易耗品”之税务规定

“固定资产”、“长期待摊”、“低值易耗品”之税务规定处理规定

9月17号公众号对购入会议用椅子的会计处理，引申出了“低值易耗品”、“长期待摊费用”、“固定资产”科目核算规定，分析后会计处理应计入“固定资产”核算。今天聊聊税法上对购入的会议用的椅子税务处理。

1、税法上是否有“低值易耗品”的说法

《企业所得税法实施条例》第五十六条规定：“企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。

第七十二条规定：企业所得税法第十五条所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。”

可见，税法上也没有“低值易耗品”的概念。税法对“存货”的定义与会计规定基本一致，会计将“低值易耗品”列报存货，税法同样也应归到存货，税会一致。

2、税法上的“长期待摊费用”规定

《企业所得法》第十三条规定：“在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

(二)租入固定资产的改建支出；

(三)固定资产的大修理支出；

(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。”

可见税法上的“长期待摊费用”核算内容与会计规定基本一致，核算自有固定资产、租入固定资产的后续改建、大修理支出。

3、税法上的“固定资产”规定

《企业所得法实施条例》第五十七条规定：“企业所得税法第十一条所称固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。”

税法上的“固定资产”核算内容与会计规定基本一致。

4、结论

因此，企业购入的办公用椅子，在税法上不得按“存货”和“长期待摊费用”规定税务处理，应按“固定资产”规定税务处理，即：不低于税法规定的最低折旧年限分期折旧处理。

5、税法上的“加速折旧”

《关于设备 器具扣除有关企业所得税政策的通知》（财税[2018]54号）文件规定，企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

延续上述例子：

公司一次性购入100张办公椅子用于会议室，每张价值500元，合计5万元，会计处理和税务处理。

会计处理分录：

借：固定资产—办公家具（椅子）5万

    贷：银行存款等5万

按估计使用年限分期计提折旧：

借：管理费用，贷：累计折旧

税务处理：

处理1：税法规定，办公家具从投入使用的次月起按不低于5年计提折旧，通过《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》，年度汇算清缴填报税收折旧金额完成税务处理。

处理2：根据《财税[2018]54号》文件，采取一次性加速折旧处理，通过《A105080资产折旧、摊销及纳税调整明细表》年度汇算清缴填报税收加速折旧金额完成税务处理。

可见，税务处理并不涉及会计分录，完全通过纳税申报表完成税务处理。

在实务接触中，很多人错把税务处理规定当成会计处理的规定，加速折旧的资产，在会计处理时，也按《财税[2018]54号》文件一次性计提折旧，显然这是不符合会计规定的，加速折旧是税务规定，会计上没有加速折旧的规定，这是税会差异问题。

因此提醒我们财务人员，在如何进行会计处理必须按会计相关的规定，回到税务处理时依税务规定，两种虽有相互交叉，但目的不一样。

《财税[2018]54号》文件适用所有行业，当然《财税[2018]54号》文件今年到期，到期以后是否延续，我们只能等待财政部税务总局通知。加速折旧规定，除了《财税[2018]54号》，满足条件的六大行业仍可以单独适用其特殊的加速折旧规定。

作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税