经过之前的学习，我们已经掌握了一些合并报表的常用取数，那么，在集团合并中我们如何使用这些公式进行抵销呢？集团合并会抵消哪些项目呢？那么就让我们一起来学习出具合并报表抵消分录参考吧~

学习目标

完成本单元后，您将能够：

了解集团合并抵销的主要抵销分录
了解集团合并抵销的过程

业务场景

合并报表的编制表面看繁而杂，其实合并过程的难点就是怎样编制抵销分录，本文将结合会计分录和具体应用来详细说明。

集团合并抵消的过程

第一步：资产负债表项目抵销

由于子公司的净权益项目要么归属于母公司，要么归属于少数股权，集团层面出合并报表数据时正常需将这两部分抵销哦~具体分录为：

借：实收资本（股本）………………………（子公司所有者权益（账面价值或公允价值）中数据）

资本公积 ……………………………………（同上）

盈余公积 …………………………………… （同上）

未分配利润…………………………………（同上）

商誉……………………………………………（轧差数、只有可能出现在借方）

贷：长期股权投资………………………………（母公司对子公司的投资）

少数股东权益………………………………（子公司所有者权益之和*少数股权所占分额）

说明：新准则不存在股权投资差额和合并价差的概念，在2007新会计准则中将合并差价调整成了商誉。

具体的抵销方法可以参考我们的课程法定合并权益抵销（新准则权益抵销），本文中将不再详述。

那么我们以实收资本和长期股权投资的抵销为例带您了解系统实现过程吧~

根据杭州分公司上报报表中，实收资本（股本）期末数为500，资本公积期末数为900；如下图

投资公司（深圳总部）与被投资公司（杭州分公司）之间的抵消持股比例为50%，内部的投资在出具合并报表前应该作为借方数据抵销，如下图

长期股权投资模板取权益抵销数据维护中的长期股权投资（成本数）。

最终在抵销分录序时簿中生成的分录如下图：

第二步：利润表和利润分配表项目抵销

子公司的本期净利润要么归属于母公司，要么归属于少数股东，对于体现整体的合并报表来说，需将这两部分抵销。具体分录为：

借：投资收益…………………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）

少数股东收益……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）

期初未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据）

贷：提取盈余公积……………………………………（子公司本年净利润*母公司所占分额）

应付利润……………………………………（子公司本年净利润*少数股权所占分额）

未分配利润…………………………………（子公司利润分配表中数据）

如下图权益类抵消分录模板设置（具体项目需根据企业的实际报表项目进行调整哦~）

第三步：母子公司内部业务的抵销

母子公司经常会发生业务往来，这部分业务很容易造成内部未实现的利润，从母子公司的整体而言，这部分未实现的利润属于虚增利润，应予以抵销，抵销过程视不同的业务类型而定。

以存货业务为例：

① 本期销售额抵销

借：主营业务收入……………………（本期销售额=销售价格*数量）

贷：主营业务成本

② 本期购进但本期未销出的部分，属于本期未实现利润，予以抵销

借：主营业务成本……………………（本期未实现利润=本期销售额*利润率*未售出比率）

贷：存货

③ 上期购进，上期未售出，本期仍未售出的部分

借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*上期未售出比率）

贷：存货

④ 上期购进，上期未售出，本期售出的部分

借：期初未分配利润……………………（上期销售额*上期利润率*本期售出比率）

贷：主营业务成本

具体内部购进存货的抵销处理办法可参考文档内部购进存货的抵消处理办法，本文中不再加以详述。

第四步：内部积欠款项的抵销

母子公司之间会发生一些往来业务，产生的一些往来金额在母子公司整体来看，有部分数据是可以进行母子公司往来数据的抵销的，具体的抵销分录如下：

①借：应付账款

贷：应收账款

②借：预收账款

贷：预付账款

①借：其他应付账款

贷：其他应收账款

②借：应付票据

贷：应收票据

集团内部公司之间的抵消过程已经在课程合并内部往来抵销全过程中有非常详细的描述步骤，您可以通过该课程了解集团内部公司之间抵销的案例和产品内的操作方式，本篇内不再详述。

第五步：子公司被抵销的盈余公积中属于母公司的部分，予以恢复

借：提取盈余公积……………………（第二步分录中的提取盈余公积*母公司所占份额）

期初未分配利润……………………（轧差数，借贷方视具体情况而定）

贷：盈余公积…………………………（第一步分录中盈余公积*母公司所占份额）

这一步也可以在资产负债表项目中设置在同一个抵消分录进行抵消呢！

其他一些在集团合并抵销中的特殊场景，可以根据集团的需要，在抵销分录中进行项目的抵销，视具体情况而定，在此不一一举例说明。

集团合并抵销的主要步骤是不是干货满满呢？其实大部分的合并抵销步骤在之前章节都已经学习掌握，在本章中，对这些内容进行了系统梳理，方便您对集团合并抵销的大致流程有个清楚认识哦！

集团合并抵销的主要抵销分录及过程

恭喜您！