学习目标

完成本单元学习后，您将能够：

了解合并报表外币折算操作流程

一、应用背景

当集团所属子公司的记账本位币与集团公司的记账本位币不一致，在子公司提交报表后需要将报表做外币折算，折算为集团公司的记账本位币报表，此时就需要用到合并报表外币折算。

为了满足编制合并报表的需要，我国在《合并会计报表暂行规定》中，对外币会计报表的折算方法作出了具体规定，内容如下：

“资产负债表”中所有“资产、负债类项目”均按照合并会计报表结算日的市场汇率折算为母公司的记账本位币，即按“期末汇率折算”；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按发生时的市场汇率折算为母公司的记账本位币，即按“历史汇率折算”；

“利润表”所有项目和“利润分配表”中有关反映发生额的项目应当按照合并报表会计期间的“平均汇率折算”为母公司记账本位币，也可采用期末汇率折算方法。

目前 K/3 系统所提供的外币折算方式含有这三种方式，即：期末汇率法，平均汇率法和历史汇率法。本节主要以案例的方式介绍这三种折算方法在 K/3 中的具体应用。

二、案例资料

案例说明

母公司的境外子公司 A 公司，其会计报表编报币别为美元，需要将其上报报表折算成人民币报表。
2020 年年末汇率为 1 美元=6.7 元人民币。
2021 年 1 期期末汇率为 1 美元=6.5 元人民币， 2 期期末汇率为 1 美元=6.9 元人民币。
2021年 2 期平均汇率为 1 美元=6.7 元人民币。
子公司 2021 年 2 月 5 日收到母公司追加的投入资本 500 美元， 5 日历史汇率为 1 美元
=6.0 元人民币。
A 公司 2020年外币会计报表中收到实收资本的数额为 10000 美元，业务发生时按历史汇率折算为人民币 60000 元， 2008 年 1 期没有发生业务。

公司业务

子公司 A 公司 2021年 2 期发生以下业务：
（1）收到母公司追加的投入资本 500 美元；
（2）赊销一批商品给 B 公司：成本 400 美元，售价 500 美元。
本期账务处理如下：
（1） A 公司接受现金资产投资：
借：银行存款 500
贷：实收资本 500
（2）销售商品时（不考虑税金）：
借：应收账款---B 公司 500
贷：主营业务收入 500
同时：
借：主营业务成本 400
贷：库存商品 400
（3）结转损益：
借：主营业务收入 500
贷：主营业务成本 400
贷：本年利润 100

子公司A折算前后的报表

子公司 2008 年 2 期资产负债表及折算前后的数据，如表-1：

资产	美元年初数	美元期末数	折算汇率	人民币期末数	负债及所有者权益	美元年初数	美元期末数	折算汇率	人民币期末数
货币资金	8000	8500	6.9	58650	应付帐款
应收帐款	500	6.9	3450	少数股东权益
存货	2000	1600	6.9	11040	实收资本	10000	10500	6	63000
流动资产合计	10000	10600	未分配利润	100	6.7	670
长期投资	外币会计报表折算差额	--	9470
资产总计	10000	10600	--	73140	负债及所有者权益总计	10000	10600	--	73140

子公司 2008 年 2 期利润表及折算后的数据，假设1月份没有发生，2期的本年累计数与本期数一致，如表-2：

项目	美元本月数	折算汇率	人民币本月数	上年实际
产品销售收入	500	6.7	3350
减：产品销售成本	400	6.7	2680
产品销售费用
管理费用
净利润	100	6.7	670

注意：
1、折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为报表折算差额在“未分配利润”项目后单独填列为“外币会计报表折算差额”。
2、考虑到本年内年初数一致性等问题，系统不对项目数据年初数执行折算功能。

三、基础设置

币别

在【合并报表】→【系统管理】的“币别”中添加基准币人民币和外币美元，如图所示。

汇率体系

由于集团的各子公司身处不同的国家，因而会采用不同的汇率进行外币折算，因此对于币别的折算汇率需要设置不同的汇率体系进行维护。如增加中国人民银行外汇牌价，基准币为人民币，如图所示。

汇率清单

在对应的汇率体系下添加每日汇率，日期一定要输入正确，如图所示。

外币折算方案

在“外币折算方案”下添加外币折算方案，如：美元折算人民币，并添加相应的折算方式。

按照《合并会计报表暂行规定》规定，此处“资产负债表”中所有“资产、负债类项目”设为按 “期末汇率”折算；所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，按“历史汇率”折算；“利润表”所有项和“未分配利润”项目按“平均汇率”折算，如下图所示。

注意：案例中只涉及以上项目因此只维护了上述几个，实际业务中需要将所有需要折算的报表项目都维护上。

期末汇率：指报表制作周期的最后一天汇率，如没有最后一天汇率记录，则取离当期期末最近一天的汇率；
历史汇率：指交易、事项发生当日的汇率；
平均汇率：根据制做的报表类型不同，如月报、季报、半年报、年报，平均汇率折算的算法也稍有差异，具体如下：
• 月度平均汇率=（月度初汇率+月末汇率） /2
• 季度平均汇率=（季度初汇率+季度内三个月月末汇率之和） /4
• 半年度平均汇率=（期初汇率+半年度六个月月末汇率之和） /7
• 年度平均汇率=（年初汇率+年度十二个月月末汇率之和） /13
注：各期初汇率为该期前一月期末汇率。
利润表本期数列的金额折算按月度平均汇率折算，月度平均汇率=（上月末汇率+本月末汇率） /2，“上月末汇率”取离上月最后一天最近的汇率，“本月末汇率”取离本月最后一天最近的汇率。
利润表本年累计数，系统是按年度平均汇率折算，年度平均汇率=（上年末汇率+年度十二个月月末汇率之和） /13，“上年末汇率”取上年最后一天汇率，若不存在则系统取离上年最后一天最近的汇率，“年度十二个月月末汇率”取离每个月份最后一天最近的汇率。

项目历史汇率

总集团在 2 月 5 日对 A 公司追加投资 500 美元，“实收资本”科目根据发生时的市场汇率折算，需要在“历史汇率”中填列事项发生时的币别、变动金额和变动日期，如下图所示。

注意：汇率体系中必须有变动日期的汇率，否则折算不成功。按历史汇率折算的项目，项目折算后的金额=上期该项目本位币金额+变动金额×变动日期汇率。

外币报表编制

编制A公司2021年2期美元报表，利润表如下图所示。

资产负债表如下，由于外币折算不折算年初数，因此A公司编制美元资产负债表时年初数可以不录入。

备注：为了一张截图展示以上报表部分没有数据项目隐藏了。

外币报表折算

2021年 2 期上报的美元个别报表接收后，在“外币折算”处选择 A 公司要折算的报表、相应汇率体系和折算方案，点击工具栏【折算】，如图所示。

折算完成后系统会有如下报告，如果折算不成功，系统也会在报告中反馈错误信息。

折算后报表是在制状态，折算后的利润表如下图所示。

“利润表”所有项目均按“平均汇率”折算，“本期金额”列按月度平均汇率折算，月度平均汇率=（上月末汇率+本月末汇率） /2，上月末 1 月 31 日汇率为6.5，本月末 2 月 29 日汇率为 6.9，则平均汇率为 6.7；人民币报表中的营业收入本月数=500×6.7=3350，营业成本本月数=400×6.7=2680。
“本年累计”列按年度平均汇率折算，年度平均汇率=（上年末汇率+年度十二个月月末汇率之和） /13，上年末 2007 年 12 月 31 日汇率为 6.7，上月末 1 月 31 日汇率为 6.5，本月末 2 月 29 日汇率为 6.9，则平均汇率为 6.7，营业收入累计数=500×6.7=3350，营业成本累计数=400×6.7=2680。

折算后的资产负债表如下图所示。

备注：为了一张截图展示以上报表部分没有数据项目隐藏了。

“资产负债表”中所有“资产、负债类项目”按“期末汇率”折算， 2 期的期末汇率为6.9，则货币资金年末余额=850×6.9=58650，应收账款年末余额=500×6.9=3450，存货年末余=1600×6.9=11040。

所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，按“历史汇率”折算，折算后的项目金额=上期该项目金额+变动金额×变动日期汇率， 2 月 5 日的汇率为 6，“实收资本”的期末余额=60000+500×6=63000。
“未分配利润”项目按“本月平均汇率”折算，本月平均汇率=上月末汇率和本月末汇率的平均数，未分配利润=100×6.7=670。折算后的差额需要手工填入外币会计报表折算差额，差异数是 9470。

以上就是外币折算操作流程，您学会了吗？

合并报表外币那些事

恭喜您！