企业所得税纳税调整不正确的处理分析
我公司2017年把300万政府补贴确认为不征税收入，2017年、2018年、2019年每年做了营业外收入50万并入应纳税所得额缴纳了企业所得税，税务检查时认定300万不符合不征税收入，2017年需求补缴300*15%-50*15%=37.5万的税款，18和19年分别调减应纳税所得额50万，也就是18年和19年多缴了企业所得税7.5万，那请问一下18年和19年的7.5万可以抵缴2017年度的37.5万元我只缴22.5万可以吗？滞纳金怎么加收？罚款是按少缴22.5万还是按少缴37.5万罚款？谢谢
2020-09-18河北省税务局
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根据《税款缴库退库工作规程》(国家税务总局令第31号)规定：
第二十五条 除出口退税以外，纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将纳税人的应退税款和利息先抵扣欠缴的税款；抵扣后有余额的，办理应退余额的退库。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）规定：
第三十二条 纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
第六十三条 纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。
根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》（国务院令第362号）规定：
第七十九条 当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。
感谢您的咨询！上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系河北税务12366或主管税务机关。
笔者简析：
1、这是同一事项引起的少缴与多缴，不应分拆处理。
2、“多缴”是因纳税人分期计入应税所得额造成的，推迟了纳税义务实现，2018年、2019年的“多缴”，应视为纳税人补缴2017年度应纳税额。
3、2017年度企业所得税汇缴时，该笔业务应缴纳所得税额45万元（300*15%），实际申报缴纳7.5万元。
2018、2019年度企业所得税汇缴时，申报缴纳7.5万元，税务检查时，按调减计算而分别“多缴”7.5万元，并非实际多缴税款。只应计算滞纳金，不应考虑计算多缴税款的利息。
1）37.5万元(45-7.5)加收滞纳金天数，应为2018年6月1日起至2018年度实际汇缴缴纳之日止；
2）30万元（37.5-7.5）加收滞纳金天数，应为2019年6月1日起至2019年度实际汇缴缴纳之日止；
3）22.5万元（30-7.5）加收滞纳金天数，应为2020年6月1日起至查补税款实际缴纳之日止。
4、实际应补缴税款22.5万元（45-7.5*3），已缴税款不应计入处罚基数。对推迟缴纳的加收滞纳金，对检查确认实际少缴的予以处罚。特殊情况下的滞纳金计算，不应以金三自动带出的结果为准，而应按税法规定来准确计算加收。金三系统只是事先设置的软件，不一定能包括所有特殊情形，只是一个计征工具而已。
5、值得注意的是：纳税人并未伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，已在账面上据实入账。
纳税人也并未在账簿上多列支出或者不列、少列收入，只是按递延收益逐年结转的营业外收入申报纳税，账簿上不存在少列收入，只是未正确的作纳税调整申报。如果按偷税处理，是值得商榷的。
引用征管法第六十四条第二款更为妥当：纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。
作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下
