审计实务 2 I 如何从审计认定到审计程序（附：收入怎么审？）

我们都知道，审计认定神一般的存在，很多人考试的时候背的滚瓜烂熟，工作中却习惯性的无视。

其实不同的项目，程序一定是不一样的，至少至少，做程序的方式一定是不同的。

一个大项目，你不可能填填固定的模板和底稿就结束了。

一个小项目，你用做大项目的那套程序套进来，也注定是失败的。

不同的行业，不同的项目，不同的成本，不同的精力，审计都是在不断变化的。

今天心情好，以收入为例，为大家整理了一部分有关收入的基本程序。

首先还是说说什么是审计认定

审计认定 Audit Assertion，其实审计的工作就是对财务报表中的各个项目做一个确认，这个确认包含几个方面，而审计的实际工作就是针对这几个方面去执行相应的程序，搜集相应的证据，然后分析有没有风险。

针对资产负债表的审计认定主要有四个：存在 Existence，权利与义务Rights and Obligations，完整性Completeness，准确性 Accuracy、计价与分摊 Valuation and Allocation。

针对损益表的审计认定主要有五个：发生 Occurrence，完整性Completeness，准确性 Accuracy，截止 Cut-Off，分类 Classification。

1、收入整体分析程序，也是收入最离不开的程序

• Industry trends, profitability, the impactof new technologies or competitors, etc. 

行业趋势，盈利能力，新的技术，竞争对手，这些都是对收入产生影响的重要因素。也是了解收入的第一步。

• Total sales with prior periods.

收入总额的分析，包括收入的变动趋势，看其是否异常，收入常常意味着一个企业的规模，比如前几天刚刚做的一个电商的项目，在11月份和12月份收入大规模的增长，那么有可能就是因为双十一和年底的活动所致。但是收入的增长离不开其他的成本费用，比如电商主要通过网络的推广活动和优惠活动来提高收入，也会伴有刷单的因素，这些数字都要拿出来进行分析。

• Monthly sales or sales by product lineand/or geographic location with prior periods or budgeted amounts.

按照不同的口径分析收入，比如按照产品，地区，关注它的主要产品、主要市场等等，有时候你也会发现，企业的主要产品类型的变化，而这些类型的变化通常会伴随着毛利的变化，因为不同的产品，毛利可能是不同的。

为什么主要的销售产品会产生变化呢，这就跟市场的环境，新的技术，企业的战略等相关了。

• Sales composition (%) by customer withprior periods. 

客户的销售占比，这时候需要注意的是，并不是仅仅列几个大客户就结束了，而是要对客户进行分析，对这个客户的销量的趋势，本期的销量和以前的对比，包括企业自身的生产能力，都要结合起来进行判断。并且要考虑是否对某些客户形成一定的依赖性。

• The following ratios and percentages:

– The ratio of sales returns and allowancesto total sales to prior periods.

– The ratio of sales commissions to totalsales to prior periods.

– Gross profit to prior periods.

与销售有关的比率分析，常见的销售退回、折让、毛利、佣金等等。

比如还是前段时间刚做的电商，它的销售与淘宝客的推广是紧密相连的，据客户说，11月的销量突增是由于淘宝客的推广服务失控导致的，那么我们就需要去分析具体的淘宝客的佣金支出是否符合这种情况。

2、收入的构成
· Newproducts or services or significant changes to product lines ·  Changesto revenue recognition policies.·  Changesin economy, competitors.

了解收入构成的时候，也不仅仅就是列个表就完了，你需要考虑产品、服务和生产线的变化，尤其是主要产品的更新，中断。

还有了解收入政策有没有变更的情况。

第三就是外部的经济环境、市场环境和竞争对手的变化，或者其他因素，这些都是影响收入构成的重要信息。

3、completeness 完整性
a） 首先最重要的和直接的程序就是询问，你需要找到相关的销售人员，和应收账款的会计人员，或者开具发票和收据的收银人员等等进行相关了解。尤其是，你需要询问他们是否了解除了正常的销售以外，是否存在其他的缺失，或者不正常的交易方式，或者特别的销售。因为很多东西，你在合同中和账簿中，是很难发现的，而这些一线的人员，很可能会把他们的工作中的内容告诉你，提供线索。

b） 做一些抽样，比如发运的单据，装箱的单据，与发票，销售日记账，会计账簿等进行核对，确保所有的发货已经记录。

c） 评估相关风险，在完整性下，主要是针对未入账收入的错报，需要从之前说的分析程序，收入构成结合企业的控制环境进行进一步分析，识别是否存在舞弊、欺诈和内控缺陷。通常如果完整性的内部控制可靠，那么控制测试才更有效。

d） 如果可能发生重大错报，那么继续执行进一步审计程序，如果进一步审计程序遇到困难，也要考虑报告的意见了。

4.existence and accuracy 存在性和准确性
a） 审查收入确认政策的适当性，并记录以前期间应用这些政策的变化。

b）基于风险的重要性水平，从销售账簿中筛选期间内的大型和异常交易，并检查相关销售发票及其他的文件资料。

•装箱单、发货单、收据、发票等证明文件的细节均达成一致。

•确定收入确认原则。

重点关注及解释：
–票据相关的交易。

–存在发货或提供服务前产生的入账收入。

–期末突然发生的大量交易。

–较长时间的付款条件，或异常的付款条件。

–销售存在必须满足的买方的条件。

–销售中存在的附加条款或附带的交易，与标准的合同条款存在不同的情况。

c） 确保所有收入及确认已在财务报表中披露，并涉及所有重要的收入来源。

5.Non-monetary transactions 非货币交易

询问管理层和审查文件，了解是否存在非货币或易货交易，并评估对财务报表的影响。

6.Sales returns 销售退货
如果销售退货金额较大或较上期有重大变化：

a） 审核期末后的销售退货。

b） 审核已付款销售发票还未处理的扣款，余额实际已经到期了。

c） 调查并记录任何重大或异常的交易或趋势。

7.Sales journal 销售账簿中的项目

重点关注销售中的大的和不寻常的项目，并确定这些项目的适当性。

8.cut-off 截止测试

a） 执行截止测试程序。

b） 在审核交易记录是否在合理的期间时，应该首先考虑在与截止相关的其他方面的程序，比如应收账款的审计程序所做的审计工作是否足够。

c） 检查一组选定的销售发票和相关贷方发生额的资料，确保相关的资料完整。

9.Component entities and related parties 组成实体和关联方
记录与组成实体或其他关联方的交易。确保所有来自组成部分和相关方的收入已经确认，并且集团组成部分之间的交易损益已经消除。

10.汇率
外币记录的交易已按适当的汇率折算。

11.Accounting policies 会计政策

确保会计政策的适用性和一致性。

12.Presentation and disclosure 列报与披露

确保财务报表包含适当财务报告框架要求的所有相关披露。

13.Other substantive 其他实质性程序

以上仅供参考，仅提供部分思路。