反避税中的独立交易原则

国际贸易中双重征税会严重阻碍国际贸易的发展，甚至引起全球经济的衰退，所以各国为推进国际贸易的便利化，签订了众多的避免双重征税的双边和多边公约，这才有了今天经济全球化的局面。

然避免双重征税的协议和公约，以及各国税收规定的差异，也为跨过公司通过转让定价、成本分摊、资本弱化等方式进行避税提供了可能，其中转让定价已成为跨国公司在国际避税中最常用的方法。苹果公司、宝洁公司等国际反避税案件都能说明这一点。

有避税自然会有反避税。避税严重侵蚀了各国的税基，影响了各国的税收收入，各国自然不会等闲视之。对于跨过公司利用转让定价的避税行为，各国合作开展反避税是一种潮流。

无论是国际合作，还是各国国内立法所进行的反避税，其所坚持的原则都是公平交易原则，也可称之为独立交易原则或正常交易原则。

经济合作组织《转让定价指南》指出“经济合作组织成员国坚持把独立交易原则用于指导对关联企业间转让价格的评估。独立交易原则为关联企业间的商品和劳务转让提供了最接近于公开市场运作的参照值。”

所谓独立交易原则，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。

简单一点说，有关联关系的企业在进行业务往来时，应当遵循独立交易原则，如果不没有遵循独立交易原则，那么作为税务机关可以按照独立交易原则的要求，对其业务往来进行特别纳税调整，以保证主权国家的税收利益不受侵蚀。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语