承担员工个税计算及企业所得税扣除

承担员工个税计算及企业所得税扣除

某建安集团公司高工张某，劳动合同约定每月不含税固定工资60 000元，张某自建安公司取得的年终奖、绩效奖、应税福利等不固定的应税所得，其应交个税均由公司承担。除每月扣除费用标准额5 000元和专项附加扣除3 000元外，无其他准予扣除的项目。本文不分析不固定的应税所得，只就固定工资的预扣预缴作如下简要介绍：

一、计算应纳税额及含税工资

当月张某应纳税所得额=（60 000-5 000-3 000-2 520）/（1-10%）=54 977.78元。

此处的税率是指不含税所得按不含税级距相对应的税率。

应纳个人所得税额=54 977.78×10%-2 520=2 977.78元。

张某当月含税工资=60 000+2 977.78=62 977.78元。

二、数据验算

应纳税所得额=62 977.78-5 000-3 000=54 977.78元；

应纳个人所得税额=54 977.78×10%-2 520=2 977.78元。

验算结果相符，证明上述计算正确。

三、不含税工资的推算公式

含税应纳税所得额=（不含税工资薪金额-费用扣除额-速算扣除数）/(1-适用税率）

应纳个人所得税额＝含税应纳税所得额×适用税率－速算扣除数

含税工资薪金额=不含税工资薪金额+应纳个人所得税额

四、承担张某个税能否作企业所得税税前扣除？

（一）文件依据: 总局公告2011年第28号第四条规定，雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。

劳动合同是否载明由单位承担员工个人的个税，不影响是否可作税前扣除的判断条件。

（二）必须同时符合以下两个条件:

条件1. 属于个人工资薪金一部分。

1）工资表，形式上归入“应发工资”；

2）核算科目，计入“应付职工薪酬”。

条件2. 不得单独计入管理费用列支。

1） 以下会计处理，属于单独计入管理费，不得作税前扣除：

借：合同履约成本—工程施工(人工费) 60000

管理费用—承担张某个税      2977.78

贷：应付职工薪酬—工资  62977.78

思考：2977.78元不得作企业所得税税前扣除的，能否作为计提福利费、教育费、工会经费的计提基数？是否作为缴纳社保、公积金的基数？

2）如果张某属于集团管理层人员，如下会计处理不属于单独计入管理费，可以作企业所得税税前扣除：

借：管理费用—张某工资    60000

—承担张某个税 2977.78

贷：应付职工薪酬—工资 62977.78

（三）张某的工资及为其承担的个税，应作如下财务处理：

1. 借：合同履约成本—工程施工(人工费) 62977.78

贷：应付职工薪酬—工资  62977.78

2. 借：应付职工薪酬--工资 62977.78

贷：银行存款 60000

       其他应付款—代扣张某个税 2977.78

3.张某的工资表：应发工资62977.78，扣缴个税2977.78，实发工资60000。

有同志不理解，承担个税单独计入管理费，只是科目核算问题，且计入成本结转扣除与计入管理费直接扣除，对企业所得税应纳税所得额的计算影响并不大。

28号公告清晰明确，如签订承担员工个税的劳动合同，就应依照规定换算计征个税、准确核算，确保得以合规作企业所得税的税前扣除。

作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下