其他是个框，啥都往里装！增值税申报表的那些其他项

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税收法律法规多如牛毛，每天我们接触大量的信息，只有通过自己思考总结最终才会变成自己的，浏览内容不会引发思考，真正能引发思考的是培养自己的思考的能力，除了阅读，多去研究一下别人如何分析问题，总结问题，这是一个提高自己学习能力不错的途径。
 
进入正题，不管你是一般纳税人还是小规模纳税人，你在填写增值税纳税申报表的时候有没有发现，我们的申报表中有一些其他项，很多时候我们都忽略了他们，因为我们很多内容基本还是能对号入座，那么这些申报表中的其他项到底平时都那些情况可以填呢？今天二哥和大家一起总结一下。

一般纳税人增值税申报表

1附表一的第3、4栏次，开具的其他发票



开具的增值税专用发票和未开具发票都很清晰，那么开具的其他发票是指的什么呢？

第3至4列“开具其他发票”：反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。
这里二哥提醒大家，需要注意两点增值税专用发票一栏除了增值税专用发票填写，还包括机动车销售统一发票的填写。
发票的种类如下，除了开具的增值税专用发票和机动车销售统一发票，其他发票都填写在开具的其他发票栏。

不知道有哪些发票种类？没关系，二哥都给你备好了，看看先下图，营改增后增值税一统填写，不管你是什么形式的发票，背后对应的都是增值税。
当然，不是每个企业都涉及下面每种发票，反正记住，除了专用发票和机动车销售统一发票，其他开具的发票申报都填写在第3、4栏次。

举个例子

二哥税税念公司是一般纳税人，本月停车费收入20元，撕扯的是定额发票，适用简易计税的，申报时候进行价税分离填入第3至4列“开具其他发票”，

该栏次主要反映除增值税专用发票以外本期开具的其他发票的情况。

2附表二的第4栏，其他扣除凭证的8b其他

其他扣税凭证”：反映本期申报抵扣的除增值税专用发票之外的其他扣税凭证的情况。具体包括：海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票或者销售发票（含农产品核定扣除的进项税额）、代扣代缴税收完税凭证、加计扣除农产品进项税额和其他符合政策规定的抵扣凭证。该栏应等于第5至8b栏之和。

国家税务总局公告2017年第19号 将国家税务总局公告2016年第13号附件1《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第8栏“其他”栏次调整为两栏，分别为“加计扣除农产品进项税额”和“其他”

二哥重点给大家说说其他中的其他，也就是这个8b，具体那种情况填写在8b呢？

从2018年1月开始，主流的抵扣凭证应该是通行费电子普通发票了，这个二哥之前说了填写在第1、2栏次。

通行费纸质发票的计算抵扣也给予了适当的过渡期抵扣政策。

其中高速公路的这种通行费发票截止到2018年6月30日过渡期政策就结束了。一、二级高速公路通行费抵扣政策也截止到2018年12月31日。此规定源于财税〔2017〕90号文件。
如图：

也就是说，2019年1月1日后开具的纸质通行费发票，只有过桥、过闸费用还能计算抵扣进项税，而计算抵扣后填写在哪里？就是其他栏。

二哥税税念公司的车辆2019年5月取得过桥费用发票200块，2019年6月申报时候价税分离填写到其他栏次。

可抵扣税额=200/(1+5%)*5%

2

旅客运输服务
财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号便明确了，旅客运输服务可以抵扣进项税。

能抵扣进项税的发票种类也具体明确了，包括增值税专用发票、增值税电子普通发票、注明旅客身份信息的航空运输电子客票行程单、火车票、公路水路等其他客票。

如果取得增值税专用发票，那不用说了，应该填写到第1、2栏次去。其他发票都应该填写到8b其他栏次中去，当然同时还要统计总额后同时填写第10栏。

取得增值税电子普通发票

以发票上注明的税额申报抵扣。

这张滴滴的出租车电子发票，我们可以直接按照票面税额53.59进行抵扣。
申报就这样填写：

取得注明旅客身份信息的行程单

按照下列公式计算进项税额：
航空旅客运输进项税额=（票价+燃油附加费）÷（1+9%）×9%

这张航空运输电子客票行程单，可以抵扣的税额=（670+30）/1.09*0.09=57.80
申报表填写如下：

取得注明旅客身份信息的铁路车票

按照下列公式计算的进项税额：
铁路旅客运输进项税额=票面金额÷（1+9%）×9%

这张铁路车票，可以抵扣的税额=263/1.09*0.09=21.72
申报填写如下：

取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票

按照下列公式计算进项税额：公路、水路等其他旅客运输进项税额=票面金额÷（1+3%）×3%

那么这张发票可以抵扣的税额=30/1.03*0.03=0.87
申报填写如下：

3

前期不动产分期抵扣
财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号规定，自2019年4月1日起，纳税人取得不动产或者不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前按照上述规定尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额，可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

这里尚未抵扣完毕的待抵扣进项税额就需要通过8b这个其他栏次一次性转入。

二哥税税念公司，5月申报4月增值税时候申报表，3月所属期的申报表附表五显示还剩余了27961.16的待抵扣进项税，二哥税税念公司打算4月所属期一次性转入抵扣。

按照新规定，4月进行这样的账务处理，同时4月所属期的增值税申报表这样填写。

借：应交税金-应交增值税（进项税额 ）27961.16贷：应交税金-待抵扣进项税额  27961.16

截至2019年3月税款所属期，《附列资料（五）》第6栏“期末待抵扣不动产进项税额”的期末余额，可以自15号公告施行后结转填入《附列资料（二）》第8b栏“其他”。

所以这个余额27961.16，我们就把他填写到8b，实现在当期的抵扣了。

4

发生用途改变
纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变

纳税人按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月将按公式计算出的可以抵扣的进项税额，填入本栏“税额”中。

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产净值/(1+适用税率)×适用税率。

国家税务总局公告2019年第14号进一步规定，按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额。

可抵扣进项税额＝增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

不动产净值率＝（不动产净值÷不动产原值）×100%

二哥税税念公司，2019年5月购进一房屋，用于职工食堂。取得增值税专用发票注明金额100万元，税额9万元。企业将其作为固定资产管理，假定按10年计提折旧，没有残值。2020年5月1日，公司准备把房屋装修后作为办公用房。购进时用于职工福利不允许抵扣进项税额，改变用途时允许在6月份计算抵扣进项税额。

不动产净值=109-（109÷10）=98.1不动产净值率=98.1÷109=90%允许抵扣的进项税额=9×90%=8.1

所以，这8.1万可以在2020年6月抵扣。

3附表二其他应作进项税额转出的情形

第23栏“其他应作进项税额转出的情形”：反映除表中14-22项进项税额转出情形外，其他应在本期转出的进项税额。

比如，发票实行勾选之前，很多同志把发票拿去认证后，由于销售方当月可以在数据电文中作废发票，有时候销售方是一个新手，不小心作废了也没通知购买方，购买方认证后直接申报抵扣了。

结果着，发票后面一稽核，就出问题了，这种情况，一般购买方就需要进行进项税额转出。

这个时候填哪里？就填这个其他里面。

当然，发票勾选后这种情况基本很少见了，为什么呢？因为销售方的电文数据都是实时上传同步的，基本上你如果作废了这笔发票，购买方登录平台他就勾选不了这张发票了。所以也就极大程度了避免了这种情况的发生。

小规模纳税人增值税申报表

1其他免税销售额

《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》第12栏“其他免税销售额”：填写销售免征增值税的货物及劳务、应税行为的销售额，不包括符合小微企业免征增值税和未达起征点政策的免税销售额。

比如享受农产品免税、鲜活肉蛋免税、蔬菜流通免税政策的免税销售额均填入此栏。

增值税免税，是指某项应税行为，因为国家政策扶持，销售环节不征收增值税，但进项不允许抵扣，不退还。

此类收入做会计分录时，无需计提增值税。譬如蔬菜销售，目前在生产和流通领域免收增值税，某企业实现收入5000元，会计处理时，直接做如下会计分录:

 借  货币资金    5000 贷  主营业务收入     5000
申报填写

本文首发来源：微信公众号：二哥税税念