所谓自主研制固定资产是固定资产的取得分类之一，在财务管理科目中通常排列在购置固定资产之后，全称为自建（自制自行开发）固定资产。该项固定资产分类在科研事业单位的科技研究工作具有重要意义。在中国科学院系统中，大部分分院和研究所都配置有科学仪器厂或车间，用来自主研制科研所用仪器设备，以便配合科学研究的需要。其重要性可想而知。但在上世纪末改制浪潮中由于各种原因，许多科学仪器厂变成了公司，逐渐游离开科学研究领域。但是在科研的创新发展中，自主研制固定资产仍是必不可少的。这一点在“某校教授入狱案”中可窥一斑。
案件涉及固定资产取得划分
据了解，北京市海淀区检察院对某校教授付林的起诉书显示，付林将某大学的课题试验样机中的5台，以其个人控制的环能瑞通名义，出售给富龙方面，使环能瑞通获利380万元。案发前向某大学退还105万余元人民币，造成科研经费损失220余万元。并由此认为付林涉嫌贪污罪。而律师认为，由于付林身兼3家单位的实际负责人角色，掌握着3个科研经费账户，在发生资金往来时，的确产生了一些名义上的混乱，但每一笔钱都有支付记录和相关票据，可以证明所有花销全部用于科研，没有造成任何资金流失，不存在科研经费损失。设备实际使用者一直是付林团队。
从财务管理的角度来看这一经济活动发生过程，此案涉及到固定资产的取得类别划分。从2019年1月1日起即将施行的《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》中固定资产的取得类别划分为：外购资产、自建（自制自行开发）、无偿调入、接受捐赠、融资租入、资产置换等类别。
外购固定资产财务管理的节点分别在：固定资产报销单、资产的购销合同、入库检验单、资产登记卡片、购买设备发票、购买资产合同。固定资产报销单意味支付款项购买资产行为。资产的购销合同明确业务发生的缘由。入库检验单表明资产得到实物检测验收。资产登记卡片是确定实物存在并编号登记。发票说明款项的真实往来。所有的流程表明购买资产这一经济活动的缘由、发生和完成、确定和保证这一经济活动真实存在，前提是资产的所有权和使用权的真实转移。显然该案中的设备用的是购买的名义，设备样机的实质并非购买而是自制设备，实际上涉及到自制固定资产的认定。
应重视固定资产的财务管理
自制固定资产的认定基于以下特征：该项资产设备的设想设计、可行报告及制作过程、加工使用都在同一研究课题系统中，更严格地说是处于同一负责人的直接负责。简单地说就是某人负责的团队自制、自用的仪器设备。自主研制固定资产的另一特性即其创新性，来源于科研过程中的需要，具有独特性，不可替代，以至于在资产市场上无法购置和租用，而不得不自主研制。大到卫星、导弹，小到简单观测装置，都是这种特性的体现。
因此，重视自制固定资产的财务管理，提供更好的专业服务，有利于推动高水平科研创新的发展。
自制研发固定资产的财务管理可分为立项管理、费用归集、资产化核算、验收评审、资产入账及使用、折旧及残值、以及沉没成本确认等。自行建造自行开发研制的固定资产，其成本应当包含建造开发研制从计划设计该项资产到交付使用前所发生的全部必要支出。
固定资产的各组成部分需要分别核算的，按照各组成部分固定资产造价确定其成本；没有各组成部分固定资产造价的，按照各组成部分固定资产同类或类似固定资产市场造价的比例对总造价进行分配，确定各组成部分固定资产的成本。
自制研发固定资产工程完工交付使用时，按照自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“资产基金——固定资产”科目；同时，借记“资产基金——在建工程”科目，贷记“在建工程”科目；已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。
自制研发固定资产应进行可行性论证
事实上，资产管理也应灵活。因为创新资产移动性较强，从实验室里的设计制作到实施工地的使用，必须要注意其验收管理即固定资产卡片登记的完整性。
自制研发固定资产立项应该进行可行性论证，并且单独设立课题研究组。这样有利于费用归集，便于资产化核算。会计准则通常认为研究阶段费用化、开发阶段资产化。资本化的要有实实在在的成果，或者可以自用，或者可以销售。资本化的资产可以分期进入成本，对当年利润影响小。费用化的当期就要全部计入成本，对当期利润影响较大，还是可以在一定程度上鼓励研发。
但是必须看到自制固定资产，风险与创新是并存的。研究发明出新发现和新技术，进而使之转化为新的生产力量，创造出新的设备和产品，这必须依靠科技创新才能得以实现。
其中所蕴含的风险是巨大的。自制固定资产的资产价值用仅实际发生成本加基本利润计量显然是低估了。自制固定资产的资产价值应该有创新价值在内，否则失去了鼓励创新的意义。是完全降低价值出售，或者科研人员自办公司实业，鼓励科研人员兼职实业，使创新价值有所体现而不必躺在专利档案袋里？还是仅发表一篇文章了事？或者放入市场随行就市？
事实上，自制固定资产并不适合全都投入市场。所以创新价值的低值出售或不计价值，在非市场经济化社会是常态，而在市场经济下是奉献。
在自主研制固定资产财务管理方面，特别是在价值组成和分配方面有所进步，体现出自主研制固定资产的创新价值，提高科研院所的科研人员创新积极性，才能够真正推进科技创新，使国家和社会走向创新发展的道路。（作者单位：中国科学院，本文仅代表作者个人观点）
张劲功/文 中国会计报
来源：《中国会计报》11月2日15版
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