所得税的永久性差异和暂时性差异

为了讲解这个问题，我先举个例子，甲公司2017年实现利润总额500万元，所得税税率25%，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支10万元，国债利息收入30万元，甲公司年初递延所得税负债余额20万元，年末递延所得税负债余额为30万元，甲公司年初递延所得税资产余额为15万元，年末递延所得税资产余额为25万元。

永久性差异：

在这个案例当中，对于违法经营被罚款5万元、业务招待费超支10万元以及国债利息收入30万元这三项，税法和会计形成的差异就叫做永久性差异。在税法当中，违法经营被罚款是不能抵扣收入的，必须交税，所以得在利润当中加回来，这部分不能在以后年度当中结转扣除；业务招待费按照实际发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的千分之5，超过标准的部分不能向以后纳税年度结转扣除，业务招待费超支的部分是不能抵扣收入的，必须在利润中加回来；国债利息收入是不收税的，所以应当在利润当中扣除，这部分也不能在以后年度当中结转回来。这三个部分就是税法和会计准则不同导致的永久性差异。在这个例子当中，税法和会计形成的永久性差异=5+10-30=-15万元。永久性差异不会形成递延所得税费用，因为当期一次性扣除或者增加了。