手把手教你做底稿：应付职工薪酬

 年审应该都结束了，审计小朋友们正在做什么呢？

中型所可能在做经济责任审计、管理审计。大型所应该在做IPO。淡季？此季只应天上有，合伙人是不会让小朋友闲着的，就算赔本，也会搞一两个项目来做做，因为虽然亏本，但是边际贡献大于0。所以说，淡季只有那些神仙所才有。小哥从事审计三年，第二年夏天在大型所做IPO，一个接着一个；去年夏天，在中型所，做管理审计、经济责任审计。一年到头都有事做，空余时间只能自己去挤。

这次，咱们讲讲应付职工薪酬的底稿。

应付职工薪酬底稿难吗？

说难，很难，比如股份支付、设定受益计划，考注会的时候都觉得难了，更别说实务了。还好一般的公司不存在这些玩意儿，所以说，大多数情况下，应付职工薪酬的底稿还是挺简单的。那么，小哥会讲股份支付吗？不会。小哥没操作过实务中的股份支付，不敢胡说。

1、了解内控及内控测试

进场之后，看一遍帐，项目经理一般会跟企业沟通，叫企业的各个部门负责人来做个访谈。做应付职工薪酬的小朋友，就要准备好问题，到时候跟他沟通。如果企业有内控手册，可以先看一遍内控手册。

应付职工薪酬的内控，主要了解员工情况（包括员工数量、部门、岗位）；工资的计提和发放，是当月计提当月发放，还是当月计提下月发放；绩效工资的计算规则；社保的缴纳情况，是按照工资缴纳，还是按照最低标准？如何对员工进行考勤，如何进行绩效考核？员工入职、离职流程。

然后根据所了解到的情况，叫他们提供相关的资料，如薪酬统计表、绩效工资的相关文件、抽查一个月或一部分考勤表；抽查一部分员工的入职资料、离职资料。

收集完这些资料之后，就可以做内控测试了。检查已收集到的资料，看看这些资料是否支持前面了解到的内控情况。

然后根据内控手册（如果没有，就根据前面了解到的内控情况进行总结）填写内控底稿。通过检查收集到的资料把各个环节的内控串起来，就是所谓的“穿行测试”和“内控有效性测试”。如果这些资料能支持内控，就说明内控有效。

“穿行测试”和“有效性测试”的区别是什么呢？

穿行测试，就是询问、观察、检查的组合，比如要证明入职内控得到执行，就从头到尾检查一遍入职流程的相关文件，检查1~2个样本的就行，主要是证明这个内控得到执行。有效性测试，就要证明这个内控得到“一贯执行”，检查的样本要比穿行测试多，具体检查的样本数量，跟每年内控的执行频率有关，执行频率多，检查的样本就多。样本的数量与频率的关系，审计书有讲，最多检查25个样本就足够了。因为薪酬内控的执行频率不像采购、销售内控那么频繁，不用25个，两三个就够了。

最后，再根据前面收集的资料、了解的情况，参照所里的内控模板，填写内控底稿。内资所对内控底稿的要求不高，基本上不做内控，即使做了，大多数是“放飞机”。

即使内控底稿放飞机，了解内控还是必须要做的，如果不了解内控，会影响到后面的实质性程序。

2、明细表

应付职工薪酬的明细表大概如下图。

这些数据，根据科目余额表就能填出来，纯属“贴数”。

明细表的未审数要跟TB的未审数对上，审定数跟TB的审定数对上，每个科目都一样，这就不需要多说了。

3、职工薪酬统计表

薪酬统计表，如下图

这个需要企业提供，最好是电子版的一起提供，纸质版的你还得一个个输入进去，多麻烦。

为什么要提供这个表呢？

这个表比明细表还要明细，有了这个表，企业一整年的薪酬情况就都能了解清楚，后面做的所有程序，可以参照这个表，这是最基础的数据。

有些企业可能会说，我们公司的薪酬统计表是机密，不给你！

如果企业不给，就评估一下是否有必要获取，薪酬的风险大不大。如果影响不大，其他的审计程序也能证明薪酬的存在性、完整性、计价与分摊，不提供就不提供吧。

如果是做IPO，薪酬统计表是必须要提供的。没有这个表，就很难详细了解企业薪酬的计提、分配情况，答证监会反馈意见的时候，被问到才发现问题的话，那就一切都晚了。不提供，还想不想上市了！

4、薪酬分配表

应付职工薪酬分配表，如下图

这个表，主要看计提的薪酬都放到哪些科目。应付职工薪酬计提的时候在贷方，对方科目是成本费用，借贷必相等。因此，只要企业做账规范，肯定勾稽得上，如果勾稽不上，那就有问题了，然后看看是什么问题，是否需要调整。

具体的勾稽方法，在之前的文章中有讲到，主要是用高级筛选的方法，还不会勾稽的同学，翻看以前的文章。

有读者说，用透视表比高级筛选快，我后面再研究研究透视表的功能，学会了再给大家介绍，目前就暂且用高级筛选勾稽吧。

勾稽不上的原因主要有两个，一个是企业没有计提，直接发放。如：

借：管理费-福利费 100万

贷：银行存款              100万

这种情况，我们要给它补做这样一笔分录：

借：应付职工薪酬-福利费 100万

贷：应付职工薪酬-福利费 100万

借贷都是应付职工薪酬，不影响余额，但是影响发生额。后面披露附注的时候，应付职工薪酬要披露发生额的。

其次是进项税。比如企业请的是劳务外包公司，对方给开增值税专用发票，那么这部分增值税是可以抵扣的。这时候，应付职工薪酬贷方对应的是进项税。如：

借：主营业务成本-工资 95万

    进项税             5万

贷：应付职工薪酬         100万

这部分差额，在审计说明里写一下就可以了。

这个薪酬分配表很关键，不仅能发现企业的问题，还有助于编现金流量表，勾稽好之后，可以直接把这个底稿给编现金流的同事用。

有同学可能会问，勾稽审定数，还是未审数？

勾稽未审数就行。后面有审计调整，调整的是什么费用，就相应地减少哪一块费用。

还有一个就是，检查企业的分配标准。管理部门的工资计入管理费用，销售部门的工资计入销售费用，直接人工的归集与分配等，这些事项，在做IPO、上市公司项目的时候，就要了解清楚。一般的年审就算了，不用搞这么细。

5、分析程序

（1）应付职工薪酬余额的意义

应付职工薪酬，属于资产负债表科目（废话）。资产负债表科目表示的是余额，也就是某个时点的金额，而利润表科目表示的是某个时间段的累计发生额。那么，应付职工薪酬的期末余额到底意味着什么呢？

这就要结合前面了解的内控来分析了。应付职工薪酬一般由这几个部分构成：工资薪金、社会保险费、住房公积金、福利费、工会经费、教育经费。

工资薪金，主要由工资和年终奖构成。看企业的薪酬政策，一般情况下有这样两种薪酬政策：当月工资当月发放、当月工资下月发放。至于年终奖，一般都是第二年才发，有些企业是每个月计提一点年终奖，有的是年末一次计提。如果是当月工资当月发放，那么年末的时候，工资薪金的余额就只剩下年终奖。如果当月工资下月发放，那么年末的时候，工资薪金的余额就是12月份的工资加上年终奖。

社保和公积金都是当月计提当月缴纳，不会出现余额，因为每个月的缴纳基数是一样的，一般不存在计提与缴纳的差异。所以说，社保和公积金的余额为0，如果不为0，可能是计提有误，或者没给员工按时缴纳社保，这些都是我们要了解清楚的。

福利费、工会经费、教育经费，这三项费用，一般是实报实销，计提和发放是同步的，也不会出现余额。

综上所述，应付职工薪酬的余额，就是12月份的应发工资加年终奖，或者是年终奖。如果不是这两个的其中之一，就是异常，要找原因。

（2）纵向比较

纵向比较，就是本期末的应付职工薪酬余额和上期末应付职工薪酬余额比较。

在企业没有大幅招工或裁员的情况下，两年的应付职工薪酬余额不会差异太大，否则就异常了。这就是纵向比较的意义。

曾经做过一个项目，合伙人复核的时候，问，期初和期末职工人数变化不大，为什么余额相差这么大？

项目经理整了很久都不知道咋回事，无奈挠头自言自语，到底什么原因？

那时候我刚看了那本《让数字说话》，对资产负债表各个科目余额有了一定的了解，仔细想了一下，很可能是年终奖造成的。于是跟项目经理说，看下是不是年终奖。最后发现，还真的是年终奖造成的，上期计提了年终奖，本期没有计提。

（3）横向比较

横向比较，就是与当地企业的人均工资比较。这样比较的逻辑是：同一个地区，平均工资应该差不多才对，如果平均工资比当地水平差异太大，就要说明原因了。

当地的人均工资，好像是到当地的人力资源网还是哪里可以查到，忘记了。

6、附注

应付职工薪酬的附注如下图，跟明细表很像，唯一的不同是，附注填的是审定数，明细表填的是未审数。

期初、期末的审定数，要跟报表中的数一致。本期增加，要跟审定的贷方发生额一致。审定的贷方发生额，就是前面讲的应付职工薪酬分配表中，贷方发生额和成本费用勾稽一致之后的数。有些企业做账不规范，贷方发生额不一定等于本期应当计提的金额，经过前面第4点的勾稽之后，就是真实的贷方发生额，也就是应付职工薪酬的本期增加。

期初数从上期的审定数来，期末数是我们已经审计过了，本期增加也勾稽了，这三个数都确定了，那么本期减少就可以倒挤出来。这就是应付职工薪酬附注的填写方法。

7、现金流

现金流量表中“支付给职工以及为职工支付的现金”应当等于应付职工薪酬附注中的“本期减少”。这个很好理解，应付职工薪酬的本期减少，就是借方审定数，借方金额就是发放工资嘛。

如果不等，原因有两个，一是在建工程中有薪酬，这部分记到了“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”。二是劳务外包的进项税，这部分记到了“购买商品、接受劳务支付的现金”。

关于现金流，小哥还是很有发言权的，几乎每天都在接触合并报表和现金流量表，已经研究得很深入了。

8、常见的审计调整

应付职工薪酬经常出现问题的，是年终奖。小哥曾经做过的应付职工薪酬科目，企业大多是在年终奖这里搞事情。具体的操作是，利润好的年份，多计提年终奖，第二年的时候再冲回去，因为是会计估计，不调整以前年度损益。这样，企业就可以通过年终奖来调节利润。

应对办法是，评价企业的会计估计基础。企业在做出会计估计的时候，是根据什么方法、什么基础估计出来的，还是拍脑袋拍出来的。如果会计估计基础合理，那无可厚非，完全符合准则。如果是拍脑袋拍出来的，那就有问题了。

应付职工薪酬科目，就讲到这里吧。（欢迎在留言区讨论！）