职工福利费”科目稽查，会计容易出错的3个问题！！

今天来说说日常税务局在对“职工福利费”科目进行稽查时，容易出错的问题。

01
易错点一：忽视职工福利费扣除方式改变
举例：森森麻公司于2019年计提福利费25万元，未超过工资薪金总额的14%，当年实际发生福利费支出为20万，其他5万元为已计提并在管理费用中列支，但未实际发生。森森麻公司在2019年所得税汇算清缴时，未对5万元未实际支出的福利费做纳税调整。
经税务稽查要求森森麻公司调整相应应纳税所得额，并补缴企业所得税和加收滞纳金。
处理政策依据：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额的14%的部分，准予扣除。
事实上从2008年1月1日起，新企业所得税法及其实施条例开始实施。与原税法相比，新企业所得税法及其实施条例有很大变化，其中职工福利费的税前扣除政策由原来的允许按税前扣除工资总额的14%计算提取，改为按实际发生额在不超过工资薪金总额14%的部分据实扣除。
森森麻有话说森森麻公司在做2019年汇算清缴时，应该对这5万元做调增处理，根据规定对于企业没有实际发生的福利费，不能税前扣除。这里说的实际发生，只要在2020年5月31日汇算清缴前实际支付了，就可以在税前扣除。例如森森麻公司2019年应纳税所得额为300万，5万的福利费在汇算清缴前没有实际支付，则应该做调增处理。则应补税=5万x25%=1.25万
如果5万的福利费在汇算清缴前实际支付，则不用做处理。

02
易错点二：擅自扩大职工福利费扣除范围
举例：森森麻公司，2019年福利费支出总额未超过工资、薪金总额的14%，但企业在“管理费用——福利费”科目列支20万元费用，其中列支部分员工5万元的“健身费”与15万元的“旅游费”。
经税务稽查，要求森森麻公司对部分员工列支的20万元调整相应应纳税所得额，并补缴企业所得税和加收滞纳金。

处理政策依据一：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）规定，可在企业所得税税前限额扣除的职工福利费，主要有三种情况： 
（一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。
（二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。
（三）按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。
处理政策依据二：是与企业取得收入不直接相关支出，不得税前扣除
森森麻有话说对于职工福利费，这是针对公司所有员工的福利，题目中是部分员工，所以这样的支出不能计入福利费。那对于这部分支出可以计入到哪呢？在实际工作中要结核单位的性质了，计入业务招待费或者其他明细。但是这个界定，还是要做区分的，如果税务局非说这部分和公司业务无关，不能税前扣除，作为企业来说，一般也不好弄。

03
易错点三：误将不应计入职工福利费的费用计入属于科目列支错误
举例：森森麻公司，2019年在职工食堂招待客户用餐10万元，应计入管理费用—业务招待费，而误入职工福利费；同时2019年年底，森森麻公司工会组织职工业余文体活动，购买运动服装5万元，应计入工会经费，而不应计入职工福利费。
经税务稽查，企业调整相应会计科目，由于该企业2019年原企业所得税汇算清缴时，企业业务活动经费与工会经费均超标，故本次对列支的15万元，调整相应应纳税所得额，并补缴企业所得税和加收滞纳金。
处理政策依据一：中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十一条、第四十三条。
处理政策依据二：《中华全国总工会办公厅关于印发〈基层工会经费收支管理办法〉的通知》（总工办发〔2017〕32号）
森森麻有话说对于企业费用方面的支出在实际中，一定要按会计政策进行处理，作为财务人员对于一些税务政策也是要有一定了解的，在业务发生时，就要想到以后（例如汇算清缴）在处理时所遇到的一些情况，做到全盘的掌握，这样在平时处理时才能就一个业务做到更好的处理。