一次性订单生产决策

　　一次性订单（one－time－only special order）属于短期决策。
　　与长期定价决策相区别：长期决策需要考虑固定成本的收回。

　　（1）有剩余产能情况下的决策

　　【例】爱华公司本年度甲产品的最大生产能力为12,000件，目前正常的生产任务为10,000件。正常销售单价为$60，经预测和计算，单位甲产品的直接材料费用为$20，直接人工费用为$10，变动制造费用为$4，变动管理费用为$3，变动销售费用为$6，固定制造费用为$7。一月份有一客户主动上门要求追加订货2,000件甲产品，每件出价$40。
　　公司可否接受该一次性特殊订单的决策？

　　从公司全部成本的角度，合计的成本金额=$20+$10+$4+$3+$6+$7 = $50。
　　而客户的报价仅$40，似乎应该拒绝该一次性订单。
　　但是，首先需要注意，公司支付的销售费用通常是对销售人员主动取得的销售业绩的奖励。而本例中，客户主动上门追加订货，即该客户主动发出邀约，不应计入销售人员的销售业绩，因此接受追加订货不需要增加变动销售费用。
　　所以每件产品变动的销售费用$6不应计入该笔一次性订单的相关成本中。
　　固定制造费用$7是否应作为产品的相关成本加以考量？
　　根据相关性的定义，需要同时满足两个条件：（1）未来发生；（2）不同方案之间存在差异。而固定制造费用是指在一定产能范围内保持不变的成本。即，固定制造费用的总额是固定的，不随产量的变化而变化。
　　若选择继续生产当前10,000件产品，不接受2,000件产品的一次性订单，与选择接受该笔2,000件产品的一次性订单相比较，固定制造费用的总额不会发生任何变化。因为在不同方案之间无差异，所以固定制造费用不属于相关成本。

　　【例】甲产品成本数据：
　　　　　　　　总成本　　相关成本
　　直接材料　　 $20　　　　$20
　　直接人工　　 $10　　　　$10
　　变动制造费用 $4　　　　 $4
　　变动管理费用 $3　　　　 $3
　　变动销售费用 $6
　　固定制造费用 $7
　　合计　　　　 $50　　　　$37
　　增量收益（$40）大于增量成本（$37），所以应该接受。
　　上例中，关于固定制造费用为 $7的条件，如果已知条件中继续细分固定制造费用，即$7的固定制造费用中，$3是不可避免（Unavoidable）的固定制造费用，$4是可避免（Avoidable）的固定制造费用。其他条件不变，则是否应该选择该一次性订单？

　　此时，由于$3是不可避免的固定制造费用，无论是否接受该笔一次性订单，都要发生的成本，即在不同方案之间无差异，所以$3不可避免的固定制造费用仍然属于不相关成本。但是$4是可避免（Avoidable）的固定制造费用，即如果不接受一次性订单，$4的固定制造费用可以避免，而如果接受订单，该笔费用就会发生。

　　【例】 $7的固定制造费用中，$3是不可避免的固定制造费用，$4是可避免的固定制造费用。
　　　　　　　　　　　　总成本　相关成本
　　直接材料　　　　　　 $20　　 $20
　　直接人工　　　　　　 $10　　 $10
　　变动制造费用　　　　 $4　　　$4
　　变动管理费用　　　　 $3　　　$3
　　变动销售费用　　　　 $6
　　不可避免固定制造费用 $3
　　可避免固定制造费用　 $4　　　$4
　　合计　　　　　　　　 $50　　 $41

　　因为该一次性订单的单价$40小于单位相关成本$41，接受2,000件产品的订单会造成亏损$2,000，所以应该拒绝接受该订单。
　　总结：当追加订货不影响本期计划任务的完成，而且现有的剩余生产能力无法转移时，只要追加订货的单价大于该产品的单位相关成本，就可以接受这批追加订货。因为在这种情况下，是否接受一次性特殊订单，其原有的固定成本都不会发生变动，一次性特殊订单的价格超过其单位变动成本的部分将直接转化为利润，从而增加企业的总利润。

　　（2）产能有约束的情况

　　爱华公司本年度甲产品的最大生产能力为10,000件，现已满负荷生产，当前每件产品的销售单价为$60，经预测和计算，单位甲产品的直接材料费用为$20，直接人工费用为$10，变动制造费用为$4，变动管理费用为$3，变动销售费用为$6，固定制造费用为$7。一月份有一客户主动上门要求追加订货2,000件甲产品，求公司可以接受的最低定价为多少？
　　【例】甲产品成本数据：
　　　　　　　　　总成本
　　直接材料　　　 $20
　　直接人工　　　 $10
　　变动制造费用　 $4
　　变动管理费用　 $3
　　变动销售费用　 $6
　　固定制造费用　 $7
　　合计　　　　　 $50

　　【解析】公司已经满负荷生产，如果接受2,000件一次性订单，就意味着要放弃现有2,000件产品的生产，则由此放弃的2,000件产品的收益（机会成本）应计入接受一次性订单的相关成本。减少的2,000件产品的收益应按照现有产品所产生的边际贡献来计量。因为固定制造费用的总额是固定的，不随产量的变化而变化，所以只需要将边际贡献的减少额作为接受一次性订单的机会成本即可。
　　当前正常生产的产品的边际贡献
　　= $60 - $20 - $10 - $4 - $3 - $6 = $17
　　是该一次性订单的机会成本。

　　【例】 计算相关成本：
　　　　　　　　　相关成本
　　直接材料　　　　 $20
　　直接人工　　　　 $10
　　变动制造费用　　 $4
　　变动管理费用　　 $3
　　变动销售费用
　　固定制造费用
　　机会成本　　　　 $17
　　合计　　　　　　 $54

　　【总结】一次性订单的决策（短期）
　　（1）固定成本通常与一次性特殊订单决策不相关的，除非接受该一次性特殊订单会引起总固定成本的变化。如前面例题中提及的可避免的固定成本。
　　（2）与一次性特殊订单决策相关的往往只涉及变动成本，包括：直接材料、直接人工、变动制造费用，变动销售费用和/或变动管理费用是否相关取决于这些费用是否会因为接受订单而发生变化。
　　（3）当产能达到饱和时，一次性特殊订单的报价还需考虑放弃现有产能所引发的机会成本。
　　（4）只要订单的价格（增量收入）大于订单的相关成本（增量成本），该订单在短期内就可以为公司带来增量的利润。
　　一次性订单决策的定性分析
　　（1）一次性订单的报价被其他客户知晓后，可能增加客户的议价能力，使得生产企业的盈利机会变小，威胁增大。
　　（2）可能损害公司的客户忠诚度。
　　（3）某些一次性订单（如大型赛事或活动的订单），可能起到很好地广告效应，从而为公司带来后续的订单和盈利机会。