猪瘟取得保险理赔,要交企业所得税

某公司从事生猪养殖，为生猪投保财产保险。近日发生猪瘟，保险公司给予保险赔偿，按照病死猪每头100元计算，共赔偿100万元。现面临税务机关检查，认为保险赔偿不属于农业免税收入，要求补缴企业所得税25万元，而公司认为该保险赔偿源自农业生产活动，属于农业免税收入，究竟如何理解？

企业取得的保险赔偿应作为消耗性生物资产损失的冲减，并以冲减后的余额作为资产损失作税前扣除，而非将保险赔偿作为企业收入处理，自然不存在判断保险理赔是否属于农业免税收入的问题。

《中华人民共和国企业所得税法》第八条：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十二条：企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。

由于农业优惠属于项目优惠，企业需要分别核算农业项目所得和其他项目所得，从而带来了该损失是否计入免税项目所得的问题。

而无论是根据下列48号公告或申报表填列规则，损失均不计入减免项目所得的计算，因此该损失可以抵减应税项目应税所得，当年不足抵减的，可依法结转至以后年度抵减扣除。

国家税务总局公告2011年第48号：企业从事实施条例第八十六条第（二）项适用企业所得税减半优惠的种植、养殖项目，并直接进行初加工且符合农产品初加工目录范围的，企业应合理划分不同项目的各项成本、费用支出，分别核算种植、养殖项目和初加工项目的所得，并各按适用的政策享受税收优惠。

上述规定中成本、费用即为企业所得税法第八条规定的成本和费用，而不包括损失在内。因此，根据上述48号规定，损失不计入企业农业减免所得计算。

根据《A107020所得减免优惠明细表》的设计和填列规则，项目所得额=项目收入-项目成本-相关税费-应分摊期间费用+纳税调整额。

“项目成本”：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目发生的成本总额；“相关税费”：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出；“应分摊期间费用”：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目合理分摊的期间费用。合理分摊比例可以按照投资额、销售收入、资产额、人员工资等参数确定。上述比例一经确定，不得随意变更；“纳税调整额”：填报纳税人按照税法规定需要调整减免税项目收入、成本、费用的金额，调整减少的金额以负数填报。