【成本实务】--P1成本核算基础--成本核算的科目设置-2023-2-17

成本核算的科目设置

• 导读

前面罗里吧嗦的写了很多管理方面和成本基础的知识，这篇重要可以上一些干货了

成本核算前必须搞清楚的核算会计科目的问题

（一）总分类账户的设置

1、常见的账户设置

2、主要账户介绍

（二）实务设置（外账）

1、生产成本科目

2、制造费用

3、燃料和动力

（一）总分类账户的设置

1、常见的账户设置

生产成本账户：

（1）“基本生产成本”账户

（2）“辅助生产成本”账户

（3）“制造费用”账户

资产类账户：

“长期待摊费用”账户

费用类账户：

（1）“销售费用”账户

（2）“管理费用”账户

（3）“财务费用”账户

2、主要账户介绍

（1）“生产成本”账户

“生产成本”账户用来核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。

工业性生产包括生产各种产品（包括产成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制设备等。

工业企业的生产，根据各生产单位任务的不同可以分为基本生产和辅助生产。

基本生产是指为完成企业主要生产任务而进行的产品生产或劳务供应。

辅助生产是指为企业基本生产单位或其他部门服务而进行的产品生产或劳务供应，如企业内部的供水、供电、供汽、自制材料、自制工具和运输、修理等。

根据企业生产费用核算和产品成本计算的需要，一般在“生产成本”这一总分类账户下分设“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，也可以将“生产成本”账户分设为“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个总分类账户；

业务量较小的企业还可以将“生产成本”和“制造费用”两个总分类账户合并为“生产费用”一个总分类账户。

我们就按照一般工业企业的情况，设置“生产成本”和“制造费用”两个成本类总分类账户，在“生产成本”总分类账户下设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户。

“生产成本一一基本生产成本”描述

“生产成本一一基本生产成本”账户的借方，登记企业从事基本生产活动的生产单位（分厂、车间）所发生的直接材料费用、直接人工费用、其他直接费用和自“制造费用”账户转入的基本生产单位发生的制造费用；

“生产成本一一基本生产成本”账户的贷方，登记结转的基本生产单位 完工入库产品成本；

“生产成本一一基本生产成本”账户的期末余额在借方，表示基本生产单位 期末尚未完工的在产品成本。

“生产成本一一辅助生产成本”描述

“生产成本一一辅助生产成本”账户的借方，登记企业从事辅助生产活动的生产单位（分厂、车间）所发生的各项直接费用和自“制造费用”账户转入的辅助生产单位发生的制造费用；

“生产成本一一辅助生产成本”账户的贷方，登记结转的辅助生产单位 完工人库产品（如自制材料、工具等）的成本和分配给各受益对象的已完成劳务（如修理服务）的成本“生产成本一一辅助生产成本”账户的期末余额在借方，表示辅助生产单位 期末尚未完工的在产品（如自制材料、工具等）的成本。
按照 成本核算对象 在生产成本二级账下设明细账为了正确计算各种产品和劳务的实际总成本，在按照企业生产单位设置的生产成本二级账下还应按照各个生产单位的成本核算对象（产品的品种、类别、订单、批别、生产阶段等）设置产品生产成本明细账。
按成本核算对象设置的产品生产成本明细账，用来归集该成本核算对象所发生的全部生产费用，并计算该对象完工产品的实际总成本和期末在产品成本。因此，“产品生产成本明细账”也称“成本计算单”
当然现在系统里有“产品成本核算”的模块，相关的报表查询都是一清二楚的，因此信息化后一般不设置，当然也考虑企业管理成本的要求：

（2）“制造费用”账户

“制造费用”账户用来核算企业各个生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用；

借方登记企业各生产单位为生产产品、提供劳务等发生的各项间接费用；

贷方登记期末分配结转（转入“生产成本”、“劳务成本”等账户）的制造费用；

除季节性生产企业外，该账户期末结转以后应无余额；

“制造费用”账户应当按照企业生产单位设置明细账，并按费用项目设专栏组织明细核算。

企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动所发生的管理费用，

企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的销售费用，

以及企业为筹集生产经营资金而发生的筹资费用等，

都应作为期间费用，不记入“制造费用”账户，而是分别记人“管理费用”、“销售费用”、“财务费用”等账户。

（3）跨期费用核算的账户设置

为了正确划分各期费用的界限，企业应当设置“长期待摊费用”（资产类）等账户。

长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的摊销期限在1年以上的各项费用；如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。

“长期待摊费用”账户的借方登记企业发生的各项长期待摊费用；

贷方登记分期摊销计入管理费用、销售费用等的数额；

期末余额在借方，表示企业已经发生尚未摊销完毕的长期待摊费用数额。

（二）实务设置（外账）

1、生产成本科目

（1）不设置辅助生产成本科目，只设置生产成本科目。

（2）生产成本的二级明细科目，生产成本科目不应独立使用，必须跟成本项目配套使用。

一种方式是：

生产成本（直接材料）——甲产品

生产成本（直接人工）——甲产品

生产成本（制造费用）——甲产品

一种方式是：

生产成本一一甲产品——直接材料

生产成本一一甲产品——直接人工

生产成本——甲产品——制造费用

注意，之所以这样单独列示，是因为各成本项目都是各自独立的分别归集、汇总核算的。

（3）产品单位成本不在科目中反映，而是在“成本计算表”中体现，即所谓的以表代账。【附件/原始凭证】

（4）分录上不适宜一次性结转，而是应该按成本项目分次单独结转。

【特别说明下：有人认为“成本项目”是核算维度，也可以呢，具体是核算维度或者几级科目都可以，按需设置】

以上疑问以后不再解释了

2、制造费用

（1）不按车间进行归集，而是直接按明细项目汇总。

（2）明细科目设置。不过，尽量简单明了为好。

（3）月末分配计人生产成本，分配方法宜采用人工工资比例法。

因为工资是必须知道的数据，肯定存在，而其他方法的数据不一定能取得（依中小企业管理水平而定）。

本科目月末一般应无余额。

3、燃料和动力

（1）如果燃料和动力占比成本不大，不是高耗能企业，可以不设置，发生的动力直接计入制造费用，燃料作为原材料，领用后计入制造费用。

（2）分录

借：燃料和动力

       应交税费一一应交增值税（进项税额）

   贷：银行存款等

借：生产成本一一燃料和动力

   贷：燃料和动力

4、相关配套措施的规定

（1）仓管

1）仓库进销存账目必须清晰

成本计算离不开仓库和车间等单据的传递、归集、整理等，这就需要企业起码有相应的管理制度。

如库房管理制度，生产领用制度等。

2）万一仓管混乱（很多时候财务部是无能为力的）

①财务部必须控制住材料购进，严管购进发票和付款。

②每月底要盘点。通过盘点来倒推发出材料的数量和金额。

耗用材料=期初材料+本月购进材料-期末材料

（2）其他事项

①废品损失

不单独核算，只在管理上做处理（内部追究赔偿 or 由企业承担等），不单独做成本核算；

②停工损失

非季节性企业，不核算停工损失；

（3）半成品

若管理上或生产工艺上非常有必要，设自制半成品科目，否则不设；

（4）周转材料

低耗品等周转材料，采用一次摊销法；

（5）折旧

①使用年限按税法规定的最低年限。

②折旧方法按税法允许的 （现在税法已经允许加速折旧，最早之前都是不允许的，得纳税调整）

（6）在产品

不设置单独的在产品明细科目，在“生产成本”借方余额反映；

（7）在产品核算方法的选择

以后再说专门说在产品的核算！

--E N D--

~下期见~