“粉丝”打赏收入需要纳税吗？

继虎牙、映客直播上市后，斗鱼日前宣布了其IPO计划，直播行业发展势头迅猛。而层出不穷的“粉丝”高价打赏新闻也不禁引起业内人士的关注：“打赏”收入在法律上如何界定？其税务处理又有哪些值得关注的地方？

打赏属于赠与还是消费？

在业界，关于直播平台的“粉丝”打赏主要有“消费”和“赠与”两种观点。在法律层面，赠与行为，指赠与人把自己享有处分权的财物无偿地给予受赠人的行为，其法律特征主要是无偿性、单务性、诺成性。而消费行为，主要表现为购买行为，通常是指在合同双方订立买卖合同、服务合同等前提下，一方支付对价并购买商品或服务的行为，其法律特征主要是有偿性、双务性、诺成性。可见，两种行为的区别，重点在于是否有偿或者说是否存在对价。

君合律师事务所合伙人赵婷婷分析指出，通常情况下，“粉丝”在直播平台通过充值或购买虚拟礼物来对主播进行打赏。而“粉丝”之所以“打赏”，是因为从主播的表演活动中获得了某种精神上的满足，并对他（她）的表演表示肯定。得到“打赏”，主播有时也会对“粉丝”的需求进行回应，比如唱一首歌。这就使得“粉丝”打赏行为具备了购买服务的特征，更符合传统及法律意义上的消费行为，而非赠与行为。同时，赵婷婷指出，这只是基于现有法律规定对这一种新型商业模式的初步判断，各直播平台的收费方式、分配模式及相关合同约定不尽相同，而不同的合同关系和经营模式都会对其法律定性产生影响。

上海交通大学财税法研究中心副主任王桦宇认为，从我国税法学理出发，结合更加注重经济实质的“经济观察法”来评估，“粉丝”打赏行为是对主播本人的认可，并且在一般情况下，主播是在平台和经纪公司的安排下进行表演。因此，可以认定“粉丝”打赏更符合消费行为。

税务如何处理才合规？

打赏收入，税务如何处理才算合规呢？这要根据具体情况进行分析。

我国现行的《个人所得税法》仅对十一个税目征收个人所得税，“赠与所得”并未被明确地纳入其中。通常情况下，赠与不属于应税范围（不动产赠与除外）。因此，如果将打赏认定为赠与且获得税务机关的认可，那么一个自然人从另一个自然人处取得的打赏收入，受赠方无须缴纳个人所得税。

当“粉丝”打赏收入被界定为更符合客观实际的消费时，该如何缴纳个人所得税？赵婷婷分析指出，主播取得收入的税务处理，主要取决于其收入的性质。根据《个人所得税法实施条例》第八条规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻影视、录音、录像、演出、表演、广告等其他劳务报酬的所得。因此，是否存在劳动关系，是判断主播收入是属于工资、薪金所得，还是属于劳务报酬所得的重要标准。

目前，工资、薪金所得和劳务所得两种收入，在个人所得税的适用税率等方面存在差异，前者适用超额累进税率，税率为3%——45%，后者适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收入畸高的，可以实行加成征收，税率可达30%或者40%。同时值得注意的是，根据今年6月公布并征求意见的《个人所得税法修正案（草案）》，未来两者都将属于综合所得，不再存在税负差异。

王桦宇指出，一般模式下，“粉丝”打赏主播之后，收入先进入直播平台的后台账户，按照事前约定的比例，主播与直播平台公司和经纪公司分成之后，才能获得相对应的部分钱款，而不是直接进入主播的个人账户里。现在业界对主播该部分收入课征个人所得税尚有一定争议，存在按照劳务报酬所得或者偶然所得课征等观点。王桦宇认为，考虑到打赏收入仍以主播的表现为前提，并非完全偶然，按照劳务报酬所得进行界定是较为合理的。并且，在这一模式下，对这部分收入征税，税基计算有迹可循。

平台代扣代缴要注意什么?

《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。按照现行大多数平台的支付模式，“粉丝”打赏主播之后，收入一般先进入直播平台的后台账户，由平台向主播支付款项。因此，当“粉丝”打赏主播收入被界定为消费时，平台作为支付方，需依托其后台数据，按照税法规定计算主播应当缴纳的个人所得税并履行代扣代缴义务。