总论
本文属于基础理论叙述，对【财务探秘系列】系列文章起到原理把控的作用；
本文知识点先有个先形印象，随着后续章节的学习，理解会更加深刻。
知识要点 |
1.会计基本假设 |
2.会计信息质量要求 |
本文目录
一、会计概述
二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础
三、会计信息质量要求（★★）
四、会计要素及其确认与计量
五、财务报告
一、会计概述
官方定义：会计是以货币为主要计量单位，反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。
通俗的说：表面来看，会计是记录信息的，这是会计最基本的任务，但是我们不宜“妄自菲薄”，会计拥有公司最底层的数据，这些数据能够反映企业的经营情况，甚至为未来的战略指明方向，我们要读懂会计的语言。
二、财务报告目标、会计基本假设和会计基础
（一）财务报告目标
向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
（二）会计基本假设（★★★）
1.会计主体 | 空间范围。 法律主体是会计主体，但会计主体不一定是法律主体，比如车间、集团。 |
2.持续经营 | 时间范围。 |
3.会计分期 | 会计计量要分期进行，比如年报、半年报等。 |
4.货币计量 | 会计主体在会计确认、计量和报告时以货币计量。 |
（三）会计基础（★★★）
权责发生制与收付实现制解决的是收入与费用的归属期。
权责发生制 （Accrual basis） | 收付实现制 （cash basis） | |
含义 | 凡是当期已经实现的收入和已发生的费用，无论款项是否收付，均应作为当期的收入和费用。（权利与义务） | 以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。 |
范围 | 企业会计核算、民间非营利组织核算。 | 政府会计采用“双基础”，预算会计采用收付实现制，财务会计采用权责发生制。 |
【经典例题1•多选题】下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有（ ）。
A.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息
B.财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况
C.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础
D.法律主体必然是一个会计主体
【答案】ABCD
【经典例题2•单选题】甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。
对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（ ）。
A.会计主体
B.会计分期
C.持续经营
D.货币计量
【答案】B
【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。
三、会计信息质量要求（★★）
（一） 可靠性 | 应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整。 |
（二） 相关性 | 要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 |
（三） 可理解性 | 要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。 |
（八） 及时性 | 要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。 |
（四）可比性（★★）
要点 | 1.纵向可比（同一企业不同时期） 要求应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 2.横向可比（不同企业同一时期） 要求相同或相似（国家统一规定）的会计政策，确保信息口径一致 |
应用 | 1.会计政策变更的追溯调整法 2.会计差错更正的追溯重述法 3.减资造成的成本法转权益法 |
【经典例题3•单选题】2×17年1月1日开始，甲公司按照会计准则的规定采用新的财务报表格式进行列报。因部分财务报表列报项目发生变更，甲公司对2×17年度财务报表可比期间的数据按照变更后的财务报表列报项目进行了调整。甲公司的上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性 B.权责发生制
C.实质重于形式 D.会计主体
【答案】A
【解析】满足同一企业不同期间可比的要求。
（五）实质重于形式（★★）
要点 | 经济实质重于法律形式（“表”“里”不一） 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行核算，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 |
应用 | 1.企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认使用权资产。 2.合并报表的编制。 3.长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择。 4.金融负债和权益工具的区分（优选股、永续债）、金融资产的转移 5.融资性质的售后回购，不确认收入。 6.建造的固定资产达到预定可使用状态即确认。 |
【经典例题4•单选题】下列各项中，体现实质重于形式这一会计信息质量要求的是（ ）。
A.确认预计负债
B.对存货计提跌价准备
C.对外公布财务报表时提供可比信息
D.企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认为使用权资产
【答案】D
【解析】选项AB，体现谨慎性要求；选项C，体现可比性要求；选项D，企业租入的资产（短期租赁和低价值资产租赁除外）确认为使用权资产，虽然从法律形式上来讲企业并不拥有其所有权，但是从经济实来看，企业能够控制租入资产所创造的未来经济利益，体现实质重于形式要求。
（六）重要性（★★）
要点 | 会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（成大事者，不拘小节） 重要性体现在项目性质和金额大小上。 |
应用 | 1.周转材料、低值易耗品一次性摊销的方法。 2.发现以前年度不重要的差错，无须采用追溯重述法。（采用未来适用法） |
【经典例题6•单选题】甲公司在编制2×17年度财务报表时，发现2×16年度某项管理用无形资产未摊销，应摊销金额20万元，甲公司将该20万元补记的摊销额计入2×17年度的管理费用，甲公司2×16年和2×17年实现的净利润分别为20 000万元和15 000万元，不考虑其他因素，甲公司上述会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.重要性 B.相关性
C.可比性 D.及时性
【答案】A
【解析】发现以前年度不重要的差错，无须采用追溯重述法。（采用未来适用法）。所以上述处理体现了重要性原则。
（七）谨慎性（★★）
要点 | 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 |
应用 | 1.计提各类减值准备 2.预计负债的确认 3.固定资产加速折旧的计提 4.企业内部研究开发项目研究阶段支出计入当期损益 |
【经典例题7•单选题】甲公司销售乙产品，同时对售后3年内产品质量问题承担免费保修义务，有关产品更换或修理至达到正常使用状态的支出由甲公司负担。2×16年甲公司共销售乙产品1000件，根据历史经验估计，因履行售后保修承诺，预计将发生的支出为600万元，甲公司确认了销售费用，同时确认为预计负债。甲公司该会计处理体现的会计信息质量要求是（ ）。
A.可比性 B.谨慎性
C.及时性 D.实质重于形式
【答案】B
【解析】预计负债体现会计信息质量要求中的谨慎性。
【经典例题8•多选题】下列各项关于企业会计信息质量要求的表述中，正确的有（ ）。
A.企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用，体现的是可理解性的要求
B.同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更，体现的是一致性要求
C.企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认计量和报告，而不仅仅以交易或事项的法律形式为依据，体现的是实质重于形式的要求
D.企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或延后，体现的是及时性要求
【答案】ACD
【解析】选项B，体现的是可比性原则。
【经典例题9•单选题】下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。
A.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告
B.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正
C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策
D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理
【答案】A
【解析】会计信息质量要求中的重要性原则，并不是要求企业对不重要的不处理，而是不重要的简化处理，选项B不正确；选项C违背可比性原则，不正确；如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能违背了会计信息质量要求中的及时性要求，企业需要在及时性和可靠性之前进行权衡，选项D不正确。
四、会计要素及其确认与计量
第一部分：六大会计要素确认：
（一）资产
1.定义 | （1）过去交易或者事项形成（购买意图或计划×）， （2）企业拥有或者控制（租入的资产√，短期租赁和低价值资产租赁除外）， （3）预期会给企业带来经济利益的资源。 |
2.确认条件 | （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 |
【思考】品牌、报刊名、人力资源、社会关系等是企业的资产吗？
【解析】不属于。品牌、报刊名，成本无法可靠计量。人力资源、社会关系，企业无法控制未来经济利益。
【总结】资产是能够用货币表现的经济资源，是企业全部资源的一部分。
（二）负债
1.定义 | （1）企业过去的交易或者事项（未来的承诺×）， （2）预期会导致经济利益流出的 （3）现时义务（潜在义务×）。 |
2.确认条件 | （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 |
（三）收入
1.定义 | （1）日常活动形成的（营业外收入×资产处置损益×） （2）会导致所有者权益增加的 （3）与所有者投入资本无关（所有者投入资本确认所有者权益） （4）经济利益的总流入（资产处置损益×） |
2.确认条件 | 企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入 |
（四）费用
1.定义 | （1）日常活动发生的（营业外支出×资产处置损益×） （2）会导致所有者权益减少的、 （3）与向所有者分配利润无关的 （4）经济利益的总流出（营业外支出×资产处置损益×） |
2.确认条件 | （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加； （3）经济利益的流出额能够可靠计量。 |
（五）利润
1.定义 | 利润＝收入－费用＋直接计入当期利润的利得－直接计入当期利润的损失 |
2.确认条件 | 主要依赖于收入、费用以及利得和损失的确认 |
利润表 会企02表 编制单位： 年 月 单位：元 | ||
项目 | 本期金额 | 上期金额 |
一、营业收入 | ||
减：营业成本 | ||
税金及附加 | ||
销售费用 | ||
管理费用 | ||
研发费用 | ||
财务费用 | ||
其中：利息费用 | ||
利息收入 | ||
加：其他收益 | ||
投资收益（损失以“-”号填列） | ||
其中：对联营企业和合营企业的投资收益 | ||
以摊余成本计业的金融资产终止确认收益 | ||
净敞口套期收益（损失以“-”号填列） | ||
公允价值变动收益（损失以“-”号填列） | ||
信用减值损失（损失以“-”号填列） | ||
资产减值损失（损失以“-”号填列） | ||
资产处置收益（损失以“-”号填列） | ||
三、营业利润（亏损以“-”号填列） | ||
加：营业外收入 | ||
减：营业外支出 | ||
四、利润总额（亏损总额以“-”号填列） | ||
减：所得税费用 | ||
五、净利润（净亏损以“-”号填列） | ||
（一）持续经营净利润（净亏损以“-“号填列） | ||
（二）终止经营净利润（净亏损以“-”号列） | ||
【提示】
（1）营业利润包括利润总额中除营业外收支以外的所有损益类科目。
（2）资产处置收益是报表项目，资产处置损益是会计科目。
【辨析】收入与利得与费用与损失的区分
项目 | 收入（费用） | 利得（损失） |
不同点 | （1）日常活动 （2）经济利益的总流入（流出） | （1）非日常活动 （2）经济利益的净流入（流出） |
相同点 | 都会导致所有者权益增加（减少），且与所有者投入资本无关（向所有者分配利润无关） | |
（六）所有者权益
1.定义 | 所有者权益＝资产－负债 |
2.确认条件 | 依赖于资产、负债的确认 |
所有者权益的构成
【总结】利得和损失的构成
第二部分：会计要素计量
（一）历史成本
要点 | 又称为实际成本（强调过去），是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 |
应用 | 一般会计要素在计量时采用历史成本。 |
（二）重置成本
要点 | 又称现行成本（强调现在）。 是指按照当前市场，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 |
应用 | 盘盈的资产（存货、固定资产）。 |
（三）可变现净值
要点 | 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减 1.该资产至完工时估计将要发生的成本 2.估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 |
应用 | 存货的期末计量（详见第二章） |
（四）现值
要点 | 是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性 |
应用 | 可收回金额的计算、具有融资性质的分期付款购入固定资产、租入固定资产、可转换公司债券分拆的负债成分价值等 |
【财务管理基础内容】
复利现值系数 | （P/F，i，n），P是现值（Present），F是终值（Final），求谁先写谁！ |
年金现值系数 | （P/A， i ，n），A是年金（Annuity） |
未来现金流量（F或A）、折现率（i）、现值（p），已知任意两个变量，就可以得出第三个变量。
（五）公允价值
要点 | 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。 |
应用 | 应用交易性金融资产、其他债权投资或其他权益工具投资、公允价值计量的投资性房地产、交易性金融负债、应付职工薪酬（现金结算的股份支付）、衍生工具等 |
五、财务报告
财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。
财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表及其附注。
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