政府补助

政府补助是一直的热点问题，毕竟每个企业都想多拿些补助好做生意哈，那么就需要了解政府补助如何界定，确定了是否属于政府补助后，还需确定是什么类型，以及涉及的会计处理等

本文目录

一、政府补助概述（★★）

二、政府补助会计处理（★★）

三、政府补助的列报

一、政府补助概述（★★）

【提示】

1.对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费－——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“其他收益”科目。当期按规定即征即退的增值税，也记入“其他收益”科目。

2.企业超比例安排残疾人就业或者为安排残疾人就业做出显著成绩，按规定收到的奖励，计入“其他收益”。

【例题1】甲企业是一家生产和销售高效照明产品的企业。国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及中标协议供货价格。甲企业作为中标企业，需以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将高效照明产品销售给终端用户，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。

2×15年度，甲企业因销售高效照明产品获得财政资金5 000万元。

【思考】甲企业收到的补贴资金5 000万元应当如何会计处理？

【解析】甲企业虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从甲企业购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民。对甲企业而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金，财政补贴资金是甲企业产品对价的组成部分。可见，甲企业收到的补贴资金5 000万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。

【例题2】2×15年2月，乙企业与所在城市的开发区人民政府签订了项目合作投资协议，实施“退城进园”技改搬迁。根据协议，乙企业在开发区内投资约4亿元建设电子信息设备生产基地。生产基地占地面积400亩，该宗项目用地按开发区工业用地基准地价挂牌出让，乙企业摘牌并按挂牌出让价格缴纳土地款及相关税费4 800万元。乙企业自开工之日起须在18个月内完成搬迁工作，从原址搬迁至开发区，同时将乙企业位于城区繁华地段的原址用地（200亩，按照所在地段工业用地基准地价评估为1亿元）移交给开发政府收储，开发区政府将向乙企业支付补偿资金1亿元。

【解析】本例中，为实施“退城进园”技改搬迁，乙企业将其位于城区繁华地段的原址用地移交给开发区政府收储，开发区政府为此向乙企业支付补偿资金1亿元。由于开发区政府对乙企业的搬迁补偿是基于乙企业原址用地的公允价值确定的，实质是政府按照相应资产的市场价格向企业购买资产，企业从政府取得的经济资源是企业让渡其资产的对价，双方的交易是互惠性交易，不符合政府补助无偿性的特点，所以乙企业收到的1亿元搬迁补偿资金不作为政府补助处理，而应作为处置非流动资产的收入。

【例题3】丙企业是一家生产和销售重型机械的企业。为推动科技创新，丙企业所在地政府于2×15年8月向丙企业拨付了3 000万元资金，要求丙公司将这笔资金用于技术改造项目研究，研究成果归丙企业享有。

【解析】本例中，丙企业的日常经营活动是生产和销售重型机械，其从政府取得了3 000万元资金用于研发支出，且研发成果归丙企业享有。所以这项财政拨款具有无偿性，丙企业收到的3 000万元资金应当按照政府补助准则的规定进行会计处理。

【例题4•单选题】2×17年度，甲公司发生的有关交易或事项如下：（1）因生产并销售环保型冰柜收到政府补贴40万元。按规定甲公司每销售一台环保型冰柜，政府给予补贴500元。该环保型冰柜每台生产成本为900元，国家规定的销售价格为600元；（2）为研发第二代节能环保型冰柜发生研发费用900万元。税法允许税前抵扣1 350万元；（3）按规定直接定额减免企业所得税300万元；（4）按规定收到即征即退的增值税200万元。不考虑其他因素，甲公司应作为政府补助进行会计处理的是（   ）。

A.收到即征即退的增值税200万元

B.收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元

C.研发第二代节能环保型冰柜发生的研发费用可予税前抵扣1 350万元

D.直接定额减免企业所得税300万元

【答案】A

【解析】选项B，收到政府给予的销售环保型冰柜补贴40万元应按照收入准则进行处理；选项CD，增加计税抵扣额、直接减免不属于政府补助。

二、政府补助会计处理（★★）

（一）会计处理方法

1.总额法与净额法

2.会计科目

【提示】通常情况下，若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目，或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等，则认为该政府补助与日常活动相关。

（二）与资产相关的政府补助

主要分录如下：

借：银行存款

　　贷：递延收益

借：递延收益

　　贷：其他收益/营业外收入（总额法，分期摊销）

　　　　固定资产/无形资产等（净额法，一次摊销，直接冲减相关资产成本）

【提示】

1.递延收益属于负债类科目，在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益。【同折旧（摊销）进度保持一致】

2.采用总额法处理时，相关资产在使用寿命结束时或结束前被出售、转让、报废或毁损的，将尚未分摊的递延收益余额一次性转入资产处置当期损益。

3.政府补助为长期非货币性资产，应当按照公允价值或名义金额（1元）来计量；对以名义金额（1元）计量的政府补助，在取得时直接计入当期损益。

【例题5】按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。丁企业2×18年1月向政府有关部门提交了210万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月15日，丁企业收到了政府补贴款210万元。

2×18年4月20日，丁企业购入不需安装环保设备一台，实际成本为480万元，使用寿命10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。2×26年4月，丁企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费等其他因素。

【答案】

丁企业的账务处理如下：

（三）与收益相关的政府补助

【例题6】甲企业于2×14年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议，根据协议约定，当地政府将向甲企业提供1 000万元奖励资金，用于企业的人才激励和人才引进奖励，甲企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划并按规定用途使用资金。协议同时还约定，甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区，否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2×14年4月10日收到1 000万元补助资金，分别在2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月使用了400万元、300万元和300万元，用于发放给总裁级别类高管年度奖金。

【答案】本例中，甲企业在实际收到补助资金时应当先判断是否满足递延收益确认条件。如果客观情况表明企业在未来10年内离开该地区的可能性很小，比如通过成本效益分析认为甲企业迁离该地区的成本大大高于收益，则甲企业收到补助资金时应当计入“递延收益”科目，实际按规定用途使用补助资金时，再结转计入当期损益。

甲企业选择净额法对此类补助进行会计处理，其账务处理如下：

（1）2×14年4月10日甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款               1 000

    贷：递延收益               1 000

（2）2×14年12月、2×15年12月、2×16年12月甲企业将补助资金发放高管奖金，相应结转递延收益：

①2×14年12月

借：递延收益                400

    贷：管理费用                400

②2×15年12月

借：递延收益                300

    贷：管理费用                300

③2×16年12月

借：递延收益                300

    贷：管理费用                300

如果本例中甲企业选择按总额法对此类政府补助进行会计处理，则应当在确认相关管理费用的期间：

借：递延收益

    贷：其他收益

【例题7】乙企业销售其自主开发生产的动漫软件。按照国家有关规定，该企业的这种产品适用增值税即征即返政策，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退。

乙企业2×19年8月在进行纳税申报时，对归属于7月的增值税即征即退提交返税申请，经主管税务机关审核后的退税额为10万元。

本例中，软件企业即征即退增值税与企业日常销售密切相关，属于与企业的日常活动相关的政府补助。

【答案】

乙企业2×18年8月申请退税并确定了增值税退税额，账务处理如下：

借：其他应收款                10

    贷：其他收益                 10

【例题8】丙企业2×15年11月遭受重大自然灾害，并于2×15年12月20日收到了政府补助资金200万元用于弥补其遭受自然灾害的损失。

2×15年12月20日，丙企业实际收到补助资金并选择总额法进行会计处理，其账务处理如下：

【答案】

借：银行存款                200

    贷：营业外收入               200

【例题9】丁企业是集芳烃技术研发、生产于一体的高新技术企业，芳烃的原料是石脑油，石脑油按成品油项目在生产环节征收消费税，根据国家有关规定，对使用燃料油、石脑油生产乙烯芳烃的企业购进并用于生产乙烯、芳烃类化工产品的石脑油、燃料油，按实际耗用数量退还所含消费税。

假设丁企业石脑油单价为5 333元/吨（其中，消费税2 105元/吨）。本期将115吨石脑油投入生产，石脑油转换率1.15：1（即，1.15吨石脑油可生产1吨乙烯芳烃），共生产乙烯芳烃100吨，丁企业根据当期产量及所购原料供应商的消费税证明，申请退还相应的消费税，当期应退消费税为100×1.15×2 105＝242 075（元）。

如采用总额法核算，丁企业期末的账务处理如下：

借：其他应收款　　　　　242 075

　　贷：其他收益　　　　　　242 075

如采用净额法核算，丁企业在期末结转存货成本和主营业务成本之前，账务处理如下：

借：其他应收款　　　　　242 075

　　贷：生产成本　　　　　　242 075

【例题10•单选题】2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）2月1日，甲公司所在地政府与其签订的合同约定，甲公司为当地政府开发一套交通管理系统，合同价格500万元。该交通管理系统已于2×20年12月20日经当地政府验收并投入使用，合同价款已收存甲公司银行：

（2）经税务部门认定，免征甲公司2×20年度企业所得税150万元：

（3）甲公司开发的高新技术设备于2×20年9月30日达到预定可使用状态并投入使用，该设备预计使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。为鼓励甲公司开发高新技术设备，当地政府于2×20年7月1日给子甲公司补助100万元：

（4）收到税务部门退回的增值税额80万元。

甲公司对政府补助采用总额法进行会计处理，不考虑相关税费及其他因素，下列关于甲公司2×20年度对上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（　）。

A.退回的增值税额作为政府补助确认为其他收益

B.为当地政府开发的交通管理系统取得的价款作为政府补助确认为其他收益

C.当地政府给予的开发高新技术设备补助款作为政府补助于2×20年确认5万元的其他收益

D.免征企业所得税作为政府补助确认为其他收益

【答案】A

【解析】选项B，该交易是与政府互惠性交易，不属于政府补助。选项C，计入其他收益的金额为100/10×3/12＝2.5万元。选项D，通常情况下，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不涉及资产直接转移的经济资源，不适用政府补助准则。

【例题11•单选题】2×19年甲公司从政府部门取得下列款项：

（1）因符合当地政府的人才激励和引进政策，取得政府奖励资金50万元；

（2）根据政府限定的价格向符合条件的第三方销售产品，取得政府限价补贴款600万元；

（3）当期因出口商品收到税务部门的出口退税款500万元；

（4）因受到自然灾害损失，取得政府赈灾补贴款100万元。

上述甲公司从政府取得的款项中，应当作为政府补助确认并计入2×19年度损益的金额是（   ）。

A.150万元    B.550万元     C.50万元    D.700万元 

【答案】A

【解析】本题考核的是政府补助的范围；事项（2），企业从政府取得的经济资源，如果与企业销售商品或提供劳务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价或者是对价的组成部分，应当按照收入准则的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。事项（3），增值税出口退税不属于政府补助。甲公司应当作为政府补助确认并计入2×19年度损益的金额＝50＋100＝150（万元）。

【例题12•单选题】20×7年，甲公司发生的与政府补助相关的交易或事项如下：

（1）甲公司采用即征即退方式收到返还的增值税300万元；

（2）20×7年3月20日，甲公司取得用于购买实验设备的财政拨款120万元，甲公司于20×7年9月30日购入该实验设备并投入使用，价款总额为240万元，甲公司预计该设备的使用年限为10年，并采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司对其政府补助采用总额法核算。不考虑相关税费及其他因素，甲公司因其政府补助在20×7年确认的其他收益金额为（   ）。

A.303万元

B.300万元

C.309万元

D.420万元

【答案】A

【解析】即征即退的增值税300万元于收到时计入“其他收益”；取得的财政拨款120万元属于与资产相关的政府补助，且采用总额法核算，应在资产的使用寿命内分摊，当期分摊计入其他收益的金额＝120/10/12×3＝3（万元）；因此，应计入其他收益的金额＝300＋3＝303（万元）。

（四）政府补助退回的会计处理

应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。此外，对于属于前期差错的政府补助退回，应按照前期差错更正进行追溯调整。

【例题13】沿用前例题，假设2×19年5月，有关部门在对丁企业的检查中发现，丁企业不符合申请补助的条件，要求丁企业退回补助款，丁企业于当月退回了补助款210万元。

丁企业的账款处理如下：

方法一：丁企业选择总额法进行会计处理，应当结转递延收益，并将超过部分计入当期损益。

2×19年5月丁企业退回补助款时：

借：递延收益           189 （210－210/10）

    其他收益            21

    贷：银行存款           210

方法二：丁企业选择净额法进行会计处理，应当视同一开始就没有收到政府补助，调整固定资产账面价值，本例中应调整固定资产成本和累计折旧，将实际退回金额与账面价值调整数之间的差额计入当期其他收益。

2×19年5月份丁企业退回补助款时：

借：固定资产           210

    其他收益            21

    贷：银行存款           210

           累计折旧          21

【例题14】甲企业于2×14年11月与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地。协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲企业提供300万元产业补贴资金用于奖励该企业在开发区内投资并开展经营活动，甲企业自获得补贴起5年内注册地址不迁离本区。如果甲企业在此期限内提前迁离开发区，开发区政府允许甲企业按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲企业于2×15年1月3日收到补贴资金。

假设甲企业在实际收到补助资金时，客观情况表明甲企业在未来5年内迁离开发区的可能性很小，甲企业在收到补助资金时应当记入“递延收益”科目。由于协议约定如果甲企业提前迁离开发区，开发区政府有权追回部分补助，说明企业每留在开发区内一年，就有权取得与这一年相关的补助，与这一年补助有关的不确定性基本消除，补贴收益得以实现，所以甲企业应当将该补助在5年内平均摊销结转计入损益。

【答案】

甲企业的账务处理如下：

（1）2×15年1月3日，甲企业实际收到补助资金：

借：银行存款                300

    贷：递延收益                300

（2）2×15年12月31日及以后年度，甲企业分期将递延收益结转入当期损益：

借：递延收益            60（300÷5）

    贷：其他收益                 60

假设2×17年1月，甲企业因重大战略调整迁离开发区，开发区政府根据协议要求甲企业返回补助180万元：

借：递延收益               180（300÷5×3）

    贷：其他应付款               180

【例题15•多选题】下列各项关于已确认的政府补助需要退回的会计处理的表述中，正确的有（   ）。

A.初始确认时冲减资产账面价值的，调整资产账面价值

B.初始确认时计入其他收益或营业外收入的，直接计入当期损益

C.初始确认时冲减相关成本费用或营业外支出的，直接计入当期损益

D.初始确认时确认为递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

【答案】ABCD

【解析】政府补助需要退回的，应当在需要退回的当期分情况按照以下规定进行会计处理：

（1）初始确认时冲减相关资产账面价值的，调整资产账面价值；

（2）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

（3）属于其他情况的，直接计入当期损益。

（五）特定业务的会计处理

1.综合性项目政府补助

对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，企业应当将其进行分解，区分不同部分分别进行会计处理；

难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行会计处理。

【例题16】2×13年6月15日，某科技创新委员会与乙企业签订了科技计划项目合同书，拟对乙企业的新药临床研究项目提供研究补助资金，该项目总预算为600万元，其中，市科技创新委员会资助200万元，乙企业自筹400万元。政府补助的200万元用于补助设备费60万元，材料费15万元，测试化验加工费95万元，差旅费10万元，会议费5万元，专家咨询费8万元，管理费用7万元。本例中除设备费外的其他各项费用都计入研究支出。市科技创新委员会应当在合同签订之日起30日内将资金拨付给乙企业。

根据双方约定，乙企业应当按照合同规定的开支范围，对市科技创新委员会资助的经费实行专款专用。项目实施期限为自合同签订之日起30个月，期满后乙企业如未通过验收，则该项目实施期满后3年内不得再向市政府申请科技补贴资金。乙企业于2×13年7月10日收到补助资金，在项目期内按照合同约定的用途使用了补助资金，其中，乙企业于2×13年7月25日按项目合同书的约定购置了相关设备，设备成本150万元，其中使用补助资金60万元，该设备使用年限为10年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值）。假设本例中不考虑相关税费。

【答案】

本例中，乙企业收到的政府补助是综合性项目政府补助，需要区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助并分别进行处理。

假设乙企业对收到的与资产相关的政府补助选择净额法进行会计处理。乙企业的账务处理如下：

（1）2×13年7月10日乙企业实际收到补贴资金：

借：银行存款                200

    贷：递延收益                200

（2）2×13年7月25日购入设备：

借：固定资产                150

    贷：银行存款                150

借：递延收益                 60

    贷：固定资产                 60

（3）自2×13年8月起每个资产负债表日（月末）计提折旧，折旧费用计入研发支出：

借：研发支出            0.75 [（150－60）÷10年÷12]             

    贷：累计折旧                0.75

（4）对其他与收益相关的政府补助，甲企业应当按照相关经济业务的实质确定是计入其他收益还是冲减相关成本费用，在企业按规定用途实际使用补助资金时计入损益，或者在实际使用的当期期末根据当期累计使用的金额计入损益：

借：递延收益

    贷：有关损益

2.政策性优惠贷款贴息（采用净额法）

（1）财政将贴息资金拨付给贷款银行

企业可以选择下列方法之一进行会计处理：

①以实际收到的金额作为借款的入账价值，按照借款本金和该政策性优惠利率计算借款费用。

②以借款的公允价值作为借款的入账价值并按照实际利率法计算借款费用，实际收到的金额与贷款入账价值之间的差额确认为递延收益。递延收益在贷款存续期内采用实际利率法摊销，冲减相关借款费用。

企业选择了上述两种方法之一作为会计政策后，应当一致地运用，不得随意变更。

【例题17】2×15年1月1日，丙企业向银行贷款100万元，期限2年，按月计息，按季度付息，到期一次还本。由于该笔贷款资金将被用于国家扶持产业，符合财政贴息条件，所以贷款利率显著低于丙企业取得同类贷款的市场利率。假设丙企业取得同类贷款的年市场利率为9%，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为3%，丙企业按年向银行支付贷款利息，财政按年向银行拨付贴息资金。贴息后实际支付的年利息率为3%，贷款期间的利息费用满足资本化条件，计入相关在建工程的成本。假定借款的公允价值为89.0554万元。

（2）财政将贴息资金直接拨付给受益企业

企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，财政部门定期与企业结算贴息。在这种方式下，由于企业先按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用。

【例题18】沿用上题【例题17】，丙企业与银行签订的贷款合同约定的年利率为9%，丙企业按月计提利息，按季度向银行支付贷款利息，以付息凭证向财政申请贴息资金。财政按年与丙企业结算贴息资金。

（1）2×15年1月1日，丙企业取得银行贷款100万元。

借：银行存款             100

    贷：长期借款——本金         100

（2）2×15年1月31日起每月月末，丙企业按月计提利息，应向银行支付的利息金额为100×9%÷12＝0.75（万元），企业实际承担的利息支出为100×3%÷12＝0.25（万元），应收政府贴息为0.5万元。

借：在建工程               0.75

    贷：应付利息               0.75

借：其他应收款              0.5

    贷：在建工程              0.5

【例题19•多选题】下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（   ）。

A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理 

B.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入当期损益

C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理 

D.同时使用总额法和净额法对不同类别的政府补助进行会计处理

【答案】ABC

【解析】财政直接拨付受益企业的贴息资金采用净额法进行会计处理，所以选项A不正确；总额法下相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的损益，不再予以递延，所以选项B不正确；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，所以选项C不正确。

三、政府补助的列报

1.政府补助在利润表上的列示

计入递延收益的政府补助在资产负债表按流动性将其余额在流动负债的“递延收益”项目单独列示，属于长期负债性质的，在“其他非流动负债”项目列示。

企业应当在利润表中的“营业利润”项目之上通过“其他收益”项目单独列报总额法核算的政府补助。

2.政府补助的附注披露

企业应当在附注中披露与政府补助有关的下列信息：

政府补助的种类、金额和列报项目；计入当期损益的政府补助金额；本期退回的政府补助的金额及原因。

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