标准成本固定制造费用差异“三因素分析法”

三因素分析法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能量差异三部分。耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额；固定制造费用预算与固定制造费用标准成本的差额中，实际工时未达到生产能量而形成的闲置能量差异，另一部分是实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。因为固定制造费用一般与形成企 业生产能力的机械设备和厂房相联系。比如一台机器，它每月设计可运行1,000小时，这是它的能力或能量，但实际一个月运转了800小时，那它就闲置了200小时/月，这就会产生甲置能量差异。实际产量标准工时是根据实际产量和每件产品在这些机器上加工的单位标准工时计算的工时，但实际加工有实际工时，这两者之间的差，体现了效率，由此产生的差异称为效率差异。其计算公式如下：

【例】本月实际产量400件，发生固定制造成本1,424元，实际工时为890小 时；企业生产能量为500件即1,000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。

固定制造费用耗费差异=1,424-1000*l.5=-76(元)          (F)

固定制造费用闲置能量差异=(1,000-890)*1.5=110*1.5=165(元) （U)

固定制造费用效率差异=(890-400*2)*1.5=90*1.5=135(元)     (U)

固定制造费用成本差异=实际固定制造费用-标准固定制造费用

=1,424-400*3=1,424-1,200=224 (元)                (U)

验算：固定制造费用成本差异=耗费差异+闲置能量差异+效率差异=-76 +165+135=224(元)   （本文摘自CPA2021指定教材）

作者：资深财税实战者，致力于财税合规、内控建设与成本管理，公众号财税微波