这里“暂不征收企业所得税”的收入，是不征税收入吗？

这里“暂不征收企业所得税”的收入，是不征税收入吗？原创

财税微波

401次浏览编辑于2021年04月28日 22:20:18

无意中，看了一份2007年企业所得税法实施以来的一份老文件，《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号），第二条，

二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策
　　（一）对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。
　　（二）对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。
　　（三）对证券投资基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。

那么，取得的“暂不征收企业所得税”的收入，是所得税法中所讲的收入总额中的“不征税收入”吗？

企业所得税法第七条规定了三项不征税收入，

（一）财政拨款；

（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；

（三）国务院规定的其他不征税收入。

从所得税法实施条例的规定中，可以知道，这三项“不征税”收入，都是政府（机构）财政性资金。而前述“暂不征收企业所得税”的收入，显然不是财政性资金。

税友@坐井观天说，“投资基金获得收益本应征税，不过为了鼓励基金发展，暂时免征。不征税收入从性质上看不属于企业应税收入，例如财政拨款，性质上和投资基金获得的收益明显不同。”

税友@王三石说，“相当于免税，这里暂不征收=暂时免税，不等于暂时归于不征税”。

在国家税务总局公告2020年第24号发布的企业所得税汇算清缴申报表中，A107010 《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》第11行的填表说明写道，“（五）投资者从证券投资基金分配中取得的收入免征企业所得税”：填报纳税人根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）第二条第（二）项等相关税收政策规定，投资者从证券投资基金分配中取得的收入。

为什么关注这个问题呢？因为根据企业所得税法及实施条例的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。而免税收入，就没有这方面的限制了。

那么，如果当初财税〔2008〕1号写成“暂免征收企业所得税”，则会如何呢？

毕竟该文，也是“经国务院批准”的。

作者：资深财税实战者，致力于财税合规、内控建设与成本管理，公众号财税微波

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