存货小知识

【概述】

1  判断存货的关键点：最终目的是出售

2  范围 

（1）为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，虽然同属于材料，但是由于是用于建造固定资产等各项工程，属于工程物资，不属于存货。

------1605 工程物资
　　一、本科目核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。
　　二、本科目可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等进行明细核算。工程物资发生减值的，可以单独设置“工程物资减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
　　三、工程物资的主要账务处理。
　　（一）购入为工程准备的物资，借记本科目，贷记“银行存款”、“其他应付款”等科目。
　　（二）领用工程物资，借记“在建工程”科目，贷记本科目。工程完工后将领出的剩余物资退库时做相反的会计分录。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
　　（三）工程完工后剩余的工程物资转作本企业存货的，借记“原材料”等科目，贷记本科目。
　　四、本科目期末借方余额，反映企业为在建工程准备的各种物资的成本。

（2）下列项目属于企业存货

①企业接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品（“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算）；

②房地产开发企业购入的用于建造商品房的土地使用权属于企业的存货；

------对于一般企业来说，土地是无形资产，但是房地产企业购买的土地，是为了建造商品用房，用于出售，也就是说房地产企业的经营活动就是买卖商品房，因此计入存货。

https://www.gaodun.com/ask/zichan/7752.html

③已经取得商品所有权，但尚未验收入库的在途物资；

④已经发货但存货的控制权并未转移给购买方的发出商品；

⑤委托加工物资；

------“视同”企业的产成品，即企业为加工或修理产品发生的材料、人工费等作为受托企业存货核算。

比如，外单位提供原材料或代修品的金额为X元，受托方进行制造加工与修理发生的人工成本与材料费用共计Y元，最后完工的产成品金额就是X+Y。受托方应当只将自己投入的Y元作为存货，而对X元的那部分不作处理，因为这部分的风险与报酬并未转移至受托方。
在将产成品转移给委托方时，将Y元存货结转成本，同时将代工费/修理费作为收入。

------委托方的东西在受托方那里不确认存货，仅为加工发生的材料人工作为存货，加工完成验收入库时材料人工部分视同受托方的产成品。

------委托加工物资是委托方的存货，因为这些资产的风险与报酬均未转移。同理，受托加工物资就不是受托方的存货了。

https://vip.kingdee.com/article/123717360296324864

⑥以支付手续费方式委托代销的商品等。

（3）对于受托代销商品，由于其所有权未转移至受托方，因而，受托代销的商品不能确认为受托方存货的一部分。所以填列资产负债表“存货”项目时“受托代销商品”与“受托代销商品款”两科目一增一减相互抵销，不列为受托方存货。

3  计入存货成本的项目

【说明】

停工损失是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、人工费用和制造费用等。应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。

正常停工包括季节性停工、正常生产周期内的修理期间的停工、计划内减产停工等；

非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。

季节性停工、修理期间的正常停工费用在产品成本核算范围内，应计入产品成本。

非正常停工费用应计入企业当期损益。停工损失可单独核算，也可直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。

辅助生产一般不单独核算停工损失。

对于应计入产品成本的停工损失，如果停工车间只生产一种产品，应将“停工损失”科目归集的费用计入该产品成本明细账的“停工损失”项目；如果停工车间生产多种产品，一般按照制造费用分配方法在各种产品之间进行分配。

3.1  会计制度对业务招待费正确的会计处理应当计入“管理费用”的二级科目“业务招待费”，但这只是一般性的规定。在实际工作中，一些企业为了考核每个部门实际发生的招待费，会按照部门记账，比如行政部门、管理部门发生的招待费用一般计入管理费用，销售部门、业务部门发生的业务招待费计入销售费用，但不管计入那个科道目，二级科目一定要设置成招待费，因为税法对业务招待费扣除有特殊规定，不管是哪一个部门的业务招待费，年度汇算清缴都要进行调整。

3.2  业务招待费支出在企业所得税税回前扣除相关规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的5‰。

《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知答》(国税函〔2009〕202号)第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售(营业)收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。

https://zhidao.baidu.com/question/2201573276611391468.html

https://www.acc5.com/news-wenxuan/detail_75975.html

https://baijiahao.baidu.com/s?id=1650775388210817835&wfr=spider&for=pc

3.3  制造费用

       一直以来车间费用化的修理费都是在“制造费用”科目核算的，比如《企业会计制度》规定，车间支付的修理费，借

记“制造费用”科目，贷记“银行存款”等科目。
       而《企业会计准则应用指南附录—会计科目和主要账务处理》（“管理费用”科目）规定，企业生产车间（部门）和行

政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，在“管理费用”科目核算。

       修理费只是维护资产使用的支出，不增加资产实质性功能或是延长使用寿命，不满足资本化条件，所以是计入损益 --管理费用。

       行政机关指企业的管理机关，如生产科、纪委、企业管理科、化验部门、质验部门、储存部门、保卫部门等等，他们的工资福利记入到管理费用中去。

      像车间主任、生产技术人员、车间质检人员等人员不直接参加生产作业，所以他们的工资福利作为制造费用后再按一定的比例分配到生产成本中去。

      像车间的生产班长、组长、工段长、工人等等人员参加直接的生产，所以他们的工资福利直接按比例记入生产成本。

      辅助的生产车间如维修车间等先进行相关费用的归集记入制造费用后再按一定的比例分配到生产成本中去。

4  商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应计入所购商品成本。

商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。

5  某些存货还包括使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本，如可直接认定的产品设计费用等。不属于可直接认定的产品设计费用计入当期损益。

6  投资者投入存货的成本

投资者投入存货的成本应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。

借：库存商品等（合同或协议约定的价值）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　贷：实收资本（按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）

　　　资本公积——资本溢价（差额）

7  存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

8  通过提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。

9  下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

9.1  非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

9.2  仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；

9.2.1  存货在采购的过程中发生的仓储费用，应计入存货的采购成本；

9.2.2  存货在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货成本，例如：红酒的存储，是为了使存货达到目前场所和状态所必需的费用，计入存货成本。

9.3  不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；

9.4  企业采购用于广告营销活动的特定商品，向客户预付货款未取得商品时，应作为预付账款进行会计处理，待取得相关商品时计入当期损益（销售费用）。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。

【例】甲公司为啤酒生产企业，为答谢长年经销其产品的代理商，经董事会批准，2×16年为过去3年达到一定销量的代理商每家免费配备一台冰箱。按照甲公司与代理商的约定，冰箱的所有权归甲公司，在预计使用寿命内免费提供给代理商使用。甲公司不会收回，亦不会转作他用。甲公司共向代理商提供冰箱500台，每台价值1万元，冰箱的预计使用寿命为5年，预计净残值为零。甲公司对本公司使用的同类固定资产采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司免费提供给代理商使用冰箱会计处理的表述中，正确的是（　　）。

A.将冰箱的购置成本作为2×16年销售费用计入当期利润表

实质上属于为过去销售提供的商家奖励，并不能为企业带来未来的经济利益流入，从实质重于形式角度，甲公司不应当作为资产核算，而是在发生当期计入销售费用。

【例】为了进一步树立公司产品的品牌形象，甲公司2×15年聘请专业设计机构为本公司品牌设计了卡通形象摆件，并自市场上订制后发放给经销商供展示使用。为此，甲公司支付设计机构200万元设计费，共订制黄金卡通形象摆件200件，订制价为每件3.5万元。2×15年11月，甲公司收到所订制的摆件并在年底前派发给经销商。

甲公司在将订制的品牌卡通形象摆件发放给主要经销商供其摆放宣传后，按照双方约定，后续不论经销商是否退出，均不要求返还。

本题不考虑增值税等相关税费及其他因素。

要求：说明甲公司2×15年应进行的会计处理并说明理由（包括应如何确认及相关理由，并编制会计分录）。

【答案】

事项（2）：

甲公司对于品牌形象设计费及卡通摆件订制费应当作为期间费用核算。

会计分录：

支付设计费

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

订制卡通摆件

借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

取得摆件并派发给经销商

借：销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

理由：对于发放给经销商的黄金卡通形象摆件和设计费，因其主要目的在于推广公司品牌，且无法证明未来期间可能带来经济利益流入，亦不会自经销商收回，不符合资产的定义，应当作为当期销售费用核算。

9.5  

季节性停工损失---计入到制造费用

超定额的废品损失---计入当期损益

采购运输过程中因自然灾害发生的损失---计入营业外支出

10  《企业会计准则第1号--存货》

　　第七条　　存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
           制造费用，指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。

           在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。

　　第八条　　存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

　　第九条　　下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：

        （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。
　 　（二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。

        （三）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。

注：

        （一）消耗性生物资产，适用《企业会计准则第5 号——生物资产》。

        （二）通过建造合同归集的存货成本，适用《企业会计准则第15 号——建造合同》。

11  发出存货成本的计量方法

企业可采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。

期初存货+本期购货=本期销货+期末存货

先进先出法

当期末存货成本接近于市价，如果存货的市价呈上升趋势则发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和存货价值。

个别计价法

假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本。

在这种方法下，是把每一批存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。

对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。

【例】甲公司库存A产成品的月初数量为1000台，月初账面余额为8000万元；A在产品的月初数量为400台，月初账面余额为600万元。当月为生产A产品耗用原材料、发生直接人工和制造费用共计15400万元，其中包括因台风灾害而发生的停工损失300万元。当月，甲公司完成生产并入库A产成品2000台，销售A产成品2400台。当月末甲公司库存A产成品数量为600台，无在产品。甲公司采用一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本。甲公司A产成品当月末的账面余额为（　　）万元。

根据一次加权平均法按月计算发出A产成品的成本=（8000+600+15400-300）/（1000+2000）=7.9（万元）；A产品当月末的余额=7.9×600=4740（万元）。

【链接】

《企业会计准则应用指南附录—会计科目和主要账务处理》

　　1403 原材料

　　 一、本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。

　　收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。

　　二、本科目应当按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

　（四）生产经营领用材料，按计划成本或实际成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

　　1501 待摊费用

　　2401 预提费用

　新会计准则中没有待摊费用，会计分录怎么做？

　　1602 累计折旧

　　一、本科目核算企业对固定资产计提的累计折旧。

　　二、本科目应当按照固定资产的类别或项目进行明细核算。

　　三、企业按月计提固定资产折旧，借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“其他业务支出”、“研发支出”等科目，贷记本科目。

　　2211 应付职工薪酬

　　　（二）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

　　销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

　　应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

　　2231 应付利息

　　　（二）采用实际利率计算确定利息费用时，应按摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，借记“利息支出”、“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息的金额，贷记本科目，按本期应摊销的交易费用金额，借记或贷记“长期借款——交易费用”、“吸收存款——交易费用”科目，按其差额，借记或贷记“长期借款——溢折价”、“吸收存款”等科目。

　　2601 长期借款

　　　三、长期借款的主要账务处理

　　（一）企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按发生的交易费用，借记本科目（交易费用），按其差额，贷记或借记本科目（溢折价）。

　　（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。

　　实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

　　资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。

　　（三）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

　　同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。

　　2602 应付债券

　　　三、长期债券的主要账务处理

　　（一）企业发行债券，应按实际收到的金额，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面金额，贷记本科目（面值）；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面金额之间的差额，借记或贷记本科目（溢折价）。

　　企业发行债券所发生的交易费用，借记本科目（交易费用），贷记“银行存款”等科目。

　　（二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（应计利息）。

　　对于分期付息、到期一次还本的长期债券，资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期债券的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，应按票面利率计算确定的应付利息金额，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。

　　实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。

　　资产负债表日，应按实际利率法计算确定的债券折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”

　　科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，做相反的会计分录。

　　（三）长期债券到期，支付债券本息，借记本科目（面值、应计利息），贷记“银行存款”等科目。

　　同时，应转销该项长期债券的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，做相反的会计分录。

　　5001 生产成本

　　三、生产成本的主要账务处理

　　（一）企业发生的各项直接生产费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“原材料”、“现金”、“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

　　企业各生产车间应负担的制造费用，借记本科目（基本生产成本、辅助生产成本），贷记“制造费用”科目。

　　企业辅助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月末按照一定的分配标准分配给各受益对象，借记本科目（基本生产成本）、“管理费用”、“销售费用”、“其他业务支出”、“在建工程”等科目，贷记本科目（辅助生产成本）。

　　企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等科目，贷记本科目（基本生产成本）。

　　（二）生产性生物资产产出农产品过程中发生的各项费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产性生物资产累计折旧”等科目。

　　农业生产过程中发生的应由农产品、消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产共同负担的费用，借记本科目（共同费用）

　　，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、“应付职工薪酬”、“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”等科目。

　　会计期末，应当按照一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配，借记本科目（农产品）、“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”

　　或“公益性生物资产”，贷记本科目（共同费用）。

　　应由生产性生物资产收获的农产品负担的费用，应当采用合理的方法在农产品各品种之间进行分配；如有尚未收获的农产品，还应当在已收获和尚未收获的农产品之间进行分配。

　　生产性生物资产收获的农产品验收入库时，按其实际成本，借记“库存商品”科目，贷记本科目。

　　四、本科目期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品的成本或生产性生物资产尚未收获的农产品成本。

　　5101 制造费用

　　一、本科目核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

　　企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，在“管理费用”科目核算。

　　二、本科目应当按照不同的生产车间、部门和费用项目进行明细核算。

　　三、制造费用的主要账务处理

　　（一）生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”

　　等科目。

　　（二）发生的生产车间管理人员的工资等职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　（三）生产车间计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

　　（四）生产车间支付的办公费、修理费、水电费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

　　（五）发生季节性的停工损失，借记本科目，贷记“原材料”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。

　　（六）将制造费用分配计入有关的成本核算对象，借记“生产成本（基本生产成本、辅助生产成本）”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

　　（七）季节性生产企业制造费用全年实际发生数与分配数的差额，除其中属于为下一年开工生产作准备的可留待下一年分配外，其余部分实际发生额大于分配额的差额，借记“生产成本——基本生产成本”

　　科目，贷记本科目；实际发生额小于分配额的差额，做相反的会计分录。

　　四、除季节性的生产性企业外，本科目期末应无余额。

　　6603 财务费用

　　一、本科目核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。

　　为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在本科目核算。

　　6602 管理费用

　　一、本科目核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

　　商品流通企业管理管理不多的，可不设置本科目，本科目的核算内容可并入“销售费用”科目核算。

　　企业与固定资产有关的后续支出，包括固定资产发生的日常修理费、大修理费用、更新改造支出、房屋的装修费用等，没有满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的，也在本科目核算。

　　二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

　　三、管理费用的主要账务处理

　　（一）企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款。

　　（二）行政管理部门人员的职工薪酬，借记本科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

　　（三）行政管理部门计提的固定资产折旧，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

　　发生的办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记本科目，贷记“银行存款”、“研发支出”等科目。

　　按规定计算确定的应交矿产资源补偿费的金额，借记本科目，贷记“应交税费”科目。

　　按规定计算确定的应交的房产税、车船使用税、土地使用税，借记本科目，贷记“应交税费”科目。

　　四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。