一、记账本位币的会计准则相关规定：
（一） 单体会计主体的记账本位币确定原则：基于会计准则对确定记账本位币的三项因素来进行记账本位币的判断。
因素一、从日常活动收入的角度看，所选择的货币能够对企业商品和劳务销售价格起主要作用，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算。（会计实务角度看就是以现金流量表的角度看，经营活动的现金流入中占比重最大的货币币种是什么？）
因素二、从日常活动支出的角度看，所选择的货币能够对商品和劳务所需人工、材料和其他费用产生主要影响，通常以该货币这些费用的计价和结算。（会计实务角度看就是以现金流量表的角度看，经营活动的现金流出中占比重最大的货币币种是什么？）
因素三、融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币。即视融资活动获得的资金在其生产经营活动中的重要性，或者企业通常留存销售收入的货币而定。（会计实务角度看就是以现金流量表的角度看，筹资活动的现金流入或者经营活动净现金用于投资活动现金流出中占比重最大的货币币种是什么？）
按前两项为主要因素，如果前两项不能确定第三项因素起重要作用为原则。
（二）子公司等境外经营实体的记账本位币确定原则：基于会计准则对确定记账本位币的三项因素来进行记账本位币的判断还需要考虑境外经营与母公司的四点关系。
关系一：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。自主性强可选择与母公司不同的记账本位币，否则只能用与母公司相同的本位币作为视同母公司的经营活动的延伸。
关系二：境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。关联交易占比高应视同母公司的经营活动的延伸，只能用与母公司相同的本位币。反之，可以选择本位币。
关系三：境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量，并可随时汇回，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币；反之，应根据所处的主要经济环境选择记账本位币。
关系四：境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。
（三）记账本位币变更的会计规定：
记账本位币的变更一般是因为企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化所引发的，属于会计估计的变更，应当采用未来适用法处理。案例：深圳齐心集团关于境外子公司记账本位币变更的公告
摘自于《深圳齐心集团股份有限公司关于境外子公司记账本位币变更的公告》https://q.stock.sohu.com/newpdf/202042666296.pdf
当然，实务中不存在记账本位币的变更引发了列报项目发生了变更比如不同币种记账本位币下所有者权益中实收资本、资本公积等固定历史汇率与变更本位币时运用即期汇率折算所产生的差额对企业损益会产生影响。
案例：安琪酵母境外子公司记账本位币变更从会计政策变更改为会计估计变更
2020年12月1日发表公告《关于境外子公司记账本位币变更的公告》以及《大信会计师事务所关于安琪酵母股份有限公司境外子公司记账本位币变更的意见》
可以看到公司通过从2020年1月1日起将三家境外子公司安琪酵母（埃及）有限公司、安琪酵母（香港）有限公司、安琪酵母（俄罗斯）有限公司的记账本位币从埃镑、美元和卢布变更为人民币。变更的结果“本次境外子公司记账本位币变更将导致公司合并报表净资产增加17,151万元，2020年1-9月净利润增加3,666万元。”来看是一次会计政策的变更，因为对会计列报项目产生了变更净资产和净利润都产生了变化。
2020年12月11日公司又发布了三项有关此事的公告《关于调整境外子公司记账本位币变更的补充公告》、《监事会关于调整境外子公司记账本位币变更事项的核查意见》以及《大信会计师事务所关于安琪酵母股份有限公司调整境外子公司记账本位币变更的意见》让记账本位币变更从会计政策变更回到了会计估计变更上。
此次记账本位币的变更从第一次公告的从2020年1月1日起开始执行调整为从2020年10月1日起执行，从““本次境外子公司记账本位币变更将导致公司合并报表净资产增加17,151万元，2020年1-9月净利润增加3,666万元。”变为了“本次变更采用未来适用法，从 2020 年 10 月 1 日起开始执行，只影响变更当期及未来各期，对 2020 年 1-9 月及以前年度财务报告无影响”
二、记账本位币选择产生的会计差异：
其一、时间性差异：选择不同记账本位币引起的。包括子公司与合并报表本位币不同、选择不同币种作为记账本位币、后续变更币种为记账本位币。
其二、永久性差异：会计核算规则引起的，现行会计准则下选择运用现时汇率法。比如所有者权益中的实收资本和资本公积运用固定历史汇率折算。
三、记账本位币会计筹划的方向：
方向一：母公司本位币的会计筹划：
方向二：子公司等境外经营实体的本位币会计筹划：子公司、合营企业、联营企业、分支机构与母公司的记账本位币不同产生的境外经营记账本位币的会计政策选择。
方向三：合并报表本位币的会计筹划：
方向四：记账本位币变更的会计筹划：
总之，外币计量难题将一直存在于会计实务之中，无论是在借贷记账法发明的意大利的富可敌国的海上贸易时代的多种货币以实物交换就一直是商业语言的会计需要去解决和平衡的主要事项，历史上的会计高手们都是外币计量的创新者和实践者。数字资产时代的数字货币等加密货币如比特币估计未来有可能一样会带来在会计计量上的挑战，到时是否用比特币作为记账本位币一样是可以创新和实践的，希望通过商业实践的先行者通过新的商业模式的创新让我们看到运用传统的会计语言来进行的比特币作为记账本位币的实战案例。
作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵