高危行业企业安全生产费用的财税处理

高危行业企业是指参与生产危险性系数较高、容易对人身造成伤害、对生产造成危害的行业运营的企业或组织，比如从事矿山开采、建筑施工、危险品生产以及道路交通运输的企业以及其他经济组织。《财政部、安全监管总局关于印发〈企业安全生产费用提取和使用管理办法〉的通知》(财企〔2012〕16号)第三条规定：安全生产费用是指企业按照规定标准提取在成本中列支，专门用于完善和改进企业或者项目安全生产条件的资金。按照“企业提取、政府监管、确保需要、规范使用”的原则管理。

一、会计处理

《财政部关于印发企业会计准则解释第3号的通知》（财会〔2009〕8号）第三条规定：高危行业企业提取的安全生产费计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出直接冲减专项储备。若形成固定资产的通过“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产。同时按形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。

财企〔2012〕16号第三条规定：高危行业企业计提安全生产费的范围和标准（此前依财建〔2004〕119号、财建〔2005〕168号、财企〔2006〕478号文标准）。

二、税务处理

从2011年5月1日起，《国家税务总局关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（2011年第26号）第一条规定：高危行业企业安全生产费用支出属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出应计入有关资产成本，并按规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。预提的高危行业企业安全生产费用不得税前扣除。

三、案例分析

某建筑施工企业从2018年第四季度开始提取安全生产费用，本年提取25万元，已申报税前扣除；第四季度发生符合规定的收益性支出20万元，从安全生产费用专户中列支；期末安全生产费用专户余额5万元。2019年提取100万元，发生符合规定的收益性支出15万元，购置安全生产设备价款50万元，安装费等1万元，按税法规定折旧年限10年，当年设备折旧10万元。相关会计处理：

企业提取安全生产费用

借：管理费用    1 000 000

　　贷：专项储备   1 000 000

使用专项储备支付收益性支出

借：专项储备   150 000

　　贷：银行存款  150 000

使用专项储备购置安全设备等固定资产

借：在建工程  500 000

　　应交税费——应交增值税（进项税额）  80 000

　　贷：银行存款  580 000

借：在建工程   10 000

　　贷：银行存款   10 000

固定资产达到预定可使用状态时

借：固定资产  510 000

　　贷：在建工程   510 000

同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧。

借：专项储备       510 000

　　贷：累计折旧       510 000

期末汇算清缴时，根据26号公告规定，实际发生的安全生产费用支出中，属于收益性支出的15万元，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的51万元，应作为该固定资产的计税成本，2019年的折旧额10万元可以在税前扣除。

该企业2019年符合规定的安全生产费用总计25万元，抵减2018年预提且已经税前扣除的安全生产费用专户余额5万元后，可以申报税前扣除的安全生产费用总计20万元，当年预提计入损益但只能在以后年度申报扣除的部分80万元，应调增应纳税所得额。在《纳税调整项目明细表》（A105000）第30行填写。