企业为什么被税局盯上了?--以纳税评估视角,反观税务风险管理

税务管理指的是在法律法规许可范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划、事中控制、事后审核和安排，免于税务处罚，尽可能地规避纳税风险，并在不违反国家税法的前提下尽可能地获取“节税”的收益，降低公司税收负担。

关于企业税务风险的管理，有人从税务管理信息系统建设入手，有人从涉税业务流程梳理与优化开始，也有人认为税务管理制度体系非常重要，还有人认为制定企业税务风险内控手册对税务风险管理十分重要。以上观点没有优劣之分，企业税务风险管理可能更多的是需要融合各种管理手段和管理工具。如某企业提出的“以风险为导向，以流程为纽带，以内控为抓手，以制度为基础”。

税务风险管理如果只是站在企业视角来思考，可能会不全面。因为在目前的税收整体环境下，税收政策的“多变”性下，企业税务管理和安排，需要和税局互动沟通。如此企业税务风险管理需要加入税局的视角，以纳税评估的维度来思考企业税务风险管理。当然有人说以纳税评估视角切入税务管理早不是什么新闻，有的企业早已开发了一套以税局指标的系统。但是这种做法，笔者认为如果只是把税局的各类指标设定在软件中，然后企业各项数据导入软件，最后两者一比对发现“异常”，就开始管理数据异常？如果是这么做的话，这又陷入了另外一个极端，甚至可以说是错误。

笔者根据参加过的纳税评估类课程培训，以及相关纳税评估书籍，同时结合过往与应对纳税评估和税务稽查实战经验。想以税局纳税评估的视角，来思考企业如何管理税务风险。以下案例涉及的数据，均为笔者根据文章需要进行设计。

一：指标法

指标法是税局纳税评估，和评估建模重要的指标。在金三系统之前，各地主管税局对于指标会稍有不同，随着金三系统升上线后，各类指标更加全面系统了，而且随着金三运行一两年后，系统累计的企业数据更加全面，指标更加完善了。以下笔者举例常见的指标，通过这些指标可以看出纳税评估的方法，企业在日常税务风险管理时，也可以结合这些指标进行管理。但是我们要明确的是，指标只是指标，数据存在疑点，不一定代表企业就存在问题，是否存在问题需要进一步分析。同时企业税务风险管理，切不可唯指标论，或者按照指标（如涉及一套指标系统）来管理税务，企业税务管理可以根据可以参考指标，进行观察。但不可把企业业务根据指标进行调整。如果那样做的话，就是犯了根本性的错误，严重点说就是公然造假啊。

（一）评估指标

（1）税负率与行业警戒值比较

（2）研发费支出比重、研发人员比例与行业警戒值比较

（3）加计扣除比例与行业警戒值比较

（4）营业利润率与行业警戒值比较

（5）所得税贡献率与行业警戒值比较

（6）年人均工资与行业警戒值比较

（7）其他指标（不一一举例了，具体以法律法规，金三系统以及当地主管税局数据为准。）

比率计算说明：

税负率=营业税金÷营业收入×100%

研发费支出比重=研发费支出÷营业成本×100%

研发人员比例=研发人员人数÷职工平均人数×100%

加计扣除比例=加计扣除额÷研发费支出×100%

营业利润率=营业利润÷营业收入×100%

所得税贡献率=企业所得税÷利润总额×100%

年人均工资=年工资总额÷职工平均人数×100%

（二）警戒值参考范围

通过行业集合的建立，通过对整个行业相应指标平均值的计算，结合地区特点和实际征管经营得出指标预警值。

（三）数据获取途径

1．纳税申报表

2．企业所得税年度纳税申报表

3．征收入库数

4．会计核算数据

5 . 资产负债表

6 . 利润表

7. 第三方数据及信息（如企业网站，对外公告，公司对外广告，媒体宣传等信息）

（四）举例

注意以上指标管理法，是企业税务风险管理需要关注的点，但是切不可认为购买一套具有各类指标的软件，然后将企业数据导入软件中，然后这就是税务风险管理了。税局根据其设定的指标参数，发现企业存在疑点，可以对企业提出质疑，但是企业自己需要了解自己的业务，需要了解数据来源，需要知道所谓异常数据的真实经济行为，否则一味把企业正常的业务数据调为和指标一致，或者面对质疑自己都从未关心或分析过异常数据，如何向税局做出合理解释呢。

二：矛盾分析法

利用矛盾分析法进行税务风险管理，其最重要一点是，知道正常的业务是什么，才能对异常的问题进行矛盾分析。税局也是基于对某被检查企业的行业分析，结合业务数据分析矛盾分析。那么企业税务风险管理，也需要建立一套符合本企业业务，生产，工艺，行业等特点的风险管理方法。只有在充分了解业务之后，才能在财税数据呈现异常时，及时提出解决办法。这不仅是企业财务税务管理需要做的工作，也是财务分析，业务财务融合，企业内部控制等需要关注的。以下笔者模拟几个数据，进行矛盾分析举例。

案例1：管理费用变动与员工人数变动不匹配

（1）管理费用变动情况

该企业管理费用2017年1月至12月发生500000元，2018年1月至12月发生600000元，同比增长20%。在管理人员及管理日常支出项目相对稳定情况下，该企业管理费用上升，说明2018年的规模应该较2017年有所扩大。

（2）员工人员变动情况

假设根据企业提供的个税申报数以及员工登记明细，该企业2017年1月至12月员工人数200人，2018年1月至12月员工人数150人，同比减少25%。员工人数直接影响到企业的管理日常支出。

（3）矛盾分析：管理费用变动与员工人数变动不匹配

管理费用增长反映的是该企业规模的扩大，但是员工人数下降反映的是该企业规模的缩小，显然管理费用变动与员工人数变动反映的规模不匹配，存在矛盾，因此列为疑点。

案例2：假设某公司从2017-2018年快速扩张，净资产增值13倍，营业收入却没有相应增长，行业平均净资产收益率为3.45％（由于担保行业需要提取大量风险拨备，因此净资产收益率偏低），而该公司仅为为0.79%，其实际盈利能力明显偏弱，股东为何愿意不断追加投资？

案例3：假设某企业利润表主营业务收入累计数显示：2017年6月底为20000元，2018年6月底为25000元，而据该公司社保费申报记录，参保人数为15人，显然该公司的营业收入无法支撑15个人的工资支出。

案例4：假设某企业净利润变动率：2017年1－12月份为20%，2018年1－12月份为130%，波动明显，是否存在人为调控利润的因素。

案例5：假设某企业总体税费占收入比：2017年1－12月份为51.00%，2018年1－12月份为89.00%，该公司的总体税费占收入比明显畸高，而且总体税费负担如此之重，显然不合理。

三：数据分析

数据分析一般的方法有，税负分析法，投入产出分析法，发票比例分析法，现金流分析法等等。比如税负分析法，比如某企业增值税税负逐年降低，通过制作动态税负趋势图来分析，发现申报异常。判断可能少计销项，多列进项。那么企业日常税务管理，也需要对日常数据进行动态和静态分析，包括趋势图，对于异常点结合业务实际，及时了解业务真实问题。并进行备查管理，以便日后财务分析或者是税局检查都可以有合理的解释。比如投入产出分析法，是加工制造业检查的重要方法，其目标是核实产量，其关键是取得准确比例。当然需要说明的是投入产出比法的测算结果只能作为疑点，及税局检查重点，不能直接作为证据对企业进行处理。

案例1：2017年主营业务收入9000000.00元，企业所得税附表纳税调整项目明细表中查得该公司2017年工资薪金支出只有560000.00元，工资薪金占主营业务收入的比率为6.2%。2018年主营业务收入9300000.00元，企业所得税附表纳税调整项目明细表中查得该公司2018年工资薪金支出只有590000.00元，工资薪金占主营业务收入的比率为6.34%.据此行工资薪金占主营业务占比在15%左右，此公司比例有点低，是否有业务人员隐匿个人所得，有疑点？

案例2：假设某企业2017年管理费用4400000.00元，2017年主营业务收入9200000.00元，管理费用占主营业务收入的比率为47.83%。2018年管理费用5000000.00元，2018年主营业务收入9000000.00元，管理费用占主营业务收入的比率为55.55%。比例明显偏高，是否有多列费用或虚列费用的现象？

案例3：通过分析某企业其他应收款科目月末余额较大，且月份间波动明显，该公司是否存在资金拆借行为？若存在，则拆借行为是否已核算相关收益并申报纳税？

四．利用第三方信息

关于税局利用第三方信息，在日常税务案例报道中我们也看到不少。比如某某税局通过看企业对外广告发现涉税信息，比如通过上市公司公告发现涉税问题等等。注意这里的第三方，不单单指第三人，比如外调协查，而是指除了企业日常报送给税局的涉税信息之外的，都可以作为第三方信息。比如合同、生产记录、台账、交接单、入库单、出库单等。比如生产能力测算，如：耗电量、耗水量、机器最大耗能等因素。以下简单举几个例子来说明利用第三方信息的纳税评估。企业在税务风险管理中，也需要关注企业税务与实际经验存在的差异，如果税局存在质疑点，企业可以根据业务真实状况做出解释。不至于到了税局询问异常点时，企业人员还不知道为什么出现异常。

案例1：假设在无法获得企业历史申报信息以及其他相关财务信息的前提下，可以采取获得第三方信息，经过计算，推算其当期营业额。在此推算基础上，结合纳税人申报数据进行比对，寻找疑点。比如无法获悉某培训机构营业额，那么可以通过第三方信息，比如牛奶法等第三方信息，进行营业额推算。

牛奶法

营业额=（1500～2500）*N*9*S

指标含义：因每个学生每天早上都会供应一瓶牛奶，所以从牛奶供应商了解该机构一定时期内平均每日牛奶购买数量N，从而推算学生数，以每人每月1500～2500元学费为基础，每年10个月的学习时间，推算营业额区间。

此案例只是举例通过一个点，来反映真实业务。实务中还有很多做法，比如某企业2017年主副产品产量比例为7：1，在技术工艺未改进情况下，2018年变成了14：1。此疑点也可以进行分析存在问题。再比如某产品的投入产出比，之前投入产出比为1：5，而该企业仅为1：2，明显异常，也可能是税局重点关注的疑点。

案例2：某税务分局近年来一直在开展税收情报采集工作，评估人员调用分局情报库档案，查阅该行业的行业协会、公管处和车管所等第三方情报，参照该行业的四项风险分析指标，分别是场地面积（㎡）与教练车数量配比100：1、教练车数量与教练员人数配比为1：1、教练员人数与学员人数配比（MIX=1:20;MAX=1:46）、学员人数与驾校培训费收入(元)配比(MIX=1：3100,MAX=1：3550)。评估人员依次按照这四项风险指标进行逐层推进审核筛选。

五：行业分析

1.季节性特点

因为春节档电影《流浪地球》非常火热，以电影行业来说下行业分析把。我国电影档期目前有春节档、暑期档、贺岁档和端午节等档期。因电影行业存在档期现象，所以电影放映业的票房收入根据档期呈现较为明显的季节性，即暑期档和春节档是国内电影票房收入的两个波峰。所以在对电影行业纳税评估时，需要观察其季节性特点。

2行业特点：

假设某市区共有各类驾校，随着“学车热”的不断升温，各类驾校的驾培业务都“车水马龙”，但驾校申报的培训费收入与驾培市场学员人数的真实规模相背离。那么根据行业特点，结合数据分析，也能对存在疑点企业进行管理分析。

3：行业其他分析（限于本文篇幅所限，行业分析就不一一举例了）