标准成本审计的部分思考

在外企审计时，国外的ERP系统，今年年审涉及到的主要包括SAP,PEOPLESOFT,ORACLE, Axapta，都是以标准成本来进行成本核算。

SAP是我最了解和熟悉的，因为我学习过sap的开发配置，在外企工作时也使用过sap，所以以其中的一个sap企业作为举例吧。但是毕竟每个企业的做法和管理都不相同，只是举例其中的某些情况下的某些思路。

标准成本来自于西方，对于跨国企业来说，虽然标准成本的核算过程相对会复杂一些，但是它会把成本控制下放到车间等各个成本中心，讲成本的标准关联到个人，便于加强管理、控制和考核。

对于材料的耗用、采购都有相应的成本计划，合理控制采购和原材料成本。在成本分析时，对于变动成本提供了更准确的依据。

在标准成本中，主要的特点就是会形成标准成本与实际成本的差异。这些差异，我习惯把它粗略的分为两类，一类是料的成本，一类是工和费。料的差异，大部分是由于我们采购、收货等原材料产生的，而工费的差异，主要产生在生产加工制造的过程中。

料的差异计算比较简单，主要是由于采购时的市场价格波动产生的。而工和费的差异，主要是来自于生产工艺的设计。

所以，我们去看成本，首先，我们要先去了解它的工艺路径。

工艺路径的设计，直接影响着制造成本。

今天遇到的问题，是该企业在核算中使用标准成本核算，当差异产生时，则将差异直接调整损益。从而导致对报表的影响。最简单的说，导致存货的价值不真实。

其中进入损益的逻辑。原材料的价差，可能停留在在产品里面，可能已经进入产成品。进入在产品，必然留在资产负债表，进入产成品，要看是否销售，销售了的进P/L，没销售的留在期末存货里面。

这种做法，在和客户探讨时，举个小例子便可清晰可见。

例：

期末账上存货10个，价值10元

Dr：存货10

Cr：应付账款10

本期买入存货10个，单价1.5元，价值15元

本期卖出存货10个，单间2元，价值20元

标准成本1元/个

Dr：存货10

Dr：价差5

Cr：应付账款15

Dr：应收账款20

Cr：收入20

Dr：成本10

Cr：存货10

报表中：

若标准成本更新为1.5元/个

Dr：存货    5

Cr：价差    5

Dr：存货    15

Cr：应付账款 15

Dr：存货    15

Cr：应付账款 15

Dr：应收账款  20

Cr：收入    20

Dr：成本    15

Cr：存货    15

报表：

这个例子可以看出，标准成本的更新对于报表的影响，同理，也是实际成本与标准成本差异对报表产生的影响。

但是，对于审计来说，根据风险导向的原则，是否进行调整，要看差异的大小。

而我们这一步要做的，就是对于材料采购的价差，进行评价。

工费的差异是不需要调整存货的，这个差异我们可以把它看做闲置能力差异，它本身就是一种损失，并不能在未来换取利益。

而采购的价差，我们可以计算差异率，通常来说，我们根据存货的周转率，取周转期间内的数据进行测算最为准确。如果不好取，也可以取自一整年的数据。

差异率为本期记入P/L的采购差异总额/本期采购的标准成本

然后再乘存货的金额就是实际的差异。

根据你的风险水平进行评价，我通常认为占2%左右为合理的，可以不予以调整。

2%的原因，是因为这种企业我重要性水平通常我会取利润的5%，而实际执行的重要性水平为其50%。

对标准成本遇到的某些部分的一些总结，不足之处请给予多多指点。