新个税法第十条规定，因移居境外注销中国户籍时，纳税人需要依法办理纳税申报。与之有关联的三个主要问题包括：何时需要注销中国户籍？如何进行纳税申报？境内财产如何合法转移出境？今日有闲，特来说说这些问题。
一、注销中国户籍
《国籍法》第九条规定，定居外国的中国公民，自愿加入或取得外国国籍的，即自动丧失中国国籍。根据《派出所办理常住户口登记工作规范》（试行）第四条规定，迁往市外户口登记，服兵役、出国（出境）定居等视为迁往市外。而《户口登记条例》第十条规定，公民迁出本户口管辖区的，由本人或者户主在迁出前向户口登记机关申报迁出登记，领取迁移证件，注销户口。经了解，公安机关是按照上述逻辑，要求移居境外人士注销中国户籍的。具体办理程序：就是携带本人境内居民户口簿（原件）、居民身份证（原件）、外国护照及翻译件（原件及复印件）和本人申请注销户口的书面申请等资料向户口所在地户籍派出所的户籍窗口申请办理即可。
二、办理纳税申报
根据《税务总局关于个人所得税自行纳税申报有关问题的公告》（国家税务总局公告2018年62号）第五条规定，纳税人因移居境外注销中国户籍的，应当在申请注销中国户籍前，向户籍所在地主管税务机关办理纳税申报，进行税款清算。并分四种情况作了规定：
1、纳税人在注销户籍年度取得综合所得的，应当在注销户籍前，办理当年综合所得的汇算清缴，并报送《个人所得税年度自行纳税申报表》。尚未办理上一年度综合所得汇算清缴的，应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。
2、纳税人在注销户籍年度取得经营所得的，应当在注销户籍前，办理当年经营所得的汇算清缴，并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（B表）》。从两处以上取得经营所得的，还应当一并报送《个人所得税经营所得纳税申报表（C表）》。尚未办理上一年度经营所得汇算清缴的，应当在办理注销户籍纳税申报时一并办理。
3、纳税人在注销户籍当年取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在注销户籍前，申报当年上述所得的完税情况，并报送《个人所得税自行纳税申报表（A表）》。
4、纳税人有未缴或者少缴税款的，应当在注销户籍前，结清欠缴或未缴的税款。纳税人存在分期缴税且未缴纳完毕的，应当在注销户籍前，结清尚未缴纳的税款。
三、转移境内财产
1、《个人财产对外转移售付汇管理暂行办法》（中国人民银行公告〔2004〕第16 号）第六条规定，移民转移必须一次性申请拟转移出境的全部财产金额，分步汇出。首次可汇出金额不得超过全部申请转移财产的一半；自首次汇出满1年后，可汇出不超过剩余财产的一半；自首次汇出满2年后，可汇出全部剩余财产。但全部申请转移财产在等值人民币20万元以下（含20万元）的，经批准后可一次性汇出。
2、《个人财产对外转移售付汇管理暂行办法》（中国人民银行公告〔2004〕第16 号）第八条规定，申请人申请办理移民转移，需向所在地外汇局提交以下材料：（一）书面申请。内容包括：申请移民转移的原因；财产收入来源和财产变现的详细说明等。（二）由申请人本人签名的《移民财产对外转移申请人情况表》。（三）由申请人或其代理人签名的《个人财产对外转移外汇业务申请表》。（四）申请人身份证明文件。移居外国的，应当提供公安机关出具的中国户籍注销证明和中国驻外使领馆出具或认证的申请人在国外定居证明。赴香港特别行政区或者澳门特别行政区定居的，应提交公安机关出具的内地户籍注销证明、香港特别行政区或者澳门特别行政区的居民身份证以及回乡证或者特区护照。（五）申请人财产权利证明文件。如房屋产权证复印件、房地产买卖契约或拆迁补偿安置协议书以及其他证明文件。（六）申请转移财产所在地或收入来源地主管税务机关开具的税收证明或完税凭证。（七）外汇局要求提供的其他资料。
四、总结与思考
1、2019年1月1日起，中国公民移居境外，在申请注销中国户籍前，应向户籍所在地主管税务机关办理纳税申报，进行税款清算。
2、办理税款清算时，分四种情况进行处理。重中之重在于：若纳税人有欠缴或未缴的税款，在注销户籍前，必须结清税款。
3、移居境外转移境内财产出境时，财产所在地或收入来源地主管税务机关开具的税收证明或完税凭证。此问题，应该是移民面临的重大障碍，而此前的收入依法纳税申报的占比不大，未缴税甚至偷税的较多造成了这一困境。
4、自CRS全球实施后，若不将国内户籍注销，在金融账户渉税信息自动交换过程中，依据境外的原中国公民，可能会被定为双重税务居民，在国内和移居地都可能需要申报纳税。稍有操作不当，也许会产生严重法律风险。为此，注销国内户籍，避免双重国籍也成为当前及以后一段时间内，高净值人士的一项重要任务。但是，注销户籍又面临着解决此前遗留下来的清算税款，补税、滞纳金，甚至罚款的压力。个人认为：计划移民的中国内地公民，需要早做筹划才好。
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