预算管理系列之八：预算编制有哪些方法？

在前面几篇文章中提到了预算编制的沟通、预算编制的误区、零基预算的运用，也有关于滚动预算可不可取的内容，一直没有介绍预算编制的方法，今天就来对预算编制的各种方法做一个概述，便于大家了解预算的框架。预算编制按照依据不同，分为增量预算和零基预算；按照金额是否可变分为固定预算和弹性预算；按照是否按期间逐期延续分为定期预算和滚动预算。

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增量预算和零基预算

增量预算是把以前期间的预算或者实际执行数据作为依据，经过因素分析调整或者减少其中的金额或项目的编制预算的方法。增量预算优势是编制方法简单，工作量小。说的简单点就是按照以往的发生历史数据，进行增增减减，形成了新的预算，编制工作量上来说，各个预算编制人员都很开心啊。缺点当然也不少，包括：各预算部门或单位考虑不到公司整体运营情况，出现“以点代面”的情况，助长本位主义；是对假定以前发生各项业务都是合理的，容易造成预算的松弛现象；金额只会往上涨，往下调整缺乏依据。

零基预算从现实的经营环境和管理基础出发，把各项业务活动视为从头开始的新项目，客观地考虑其获取收人、发生成本、实现利润与现金流的可能性，并据以进行各项业务活动资源配置的预算技术。零基预算是不考虑历史发生数，都是基于预期的可用资源对经济活动的安排，能够较好地降低预算开支。可以想象，这种预算编制方法需要预算部门规划所有未来的活动，可是实际工作中，你让预算部门讲未来三个月的规划，他们能找出一百个理由告诉你“不可能”。所以这里就能看到缺点了，就是工作量大，并且对未来经济活动的预计缺乏依据。

大体上的零基预算的编制方法是这样的：1、按照预算目标拟定未来的行动计划，根据行动计划确定需要的资源。2、按照行动计划的重要性排序，将需求的总资源汇总，总资源如果超出可用资源的范围内的行动计划要去掉。3、将按重要性排序好的计划分解落实到执行单位。以后争取写个专门的文章来详述操作的过程。

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固定预算和弹性预算

固定预算是把预算编制要素中的指标作为一个常数来编制预算，它不考虑内外部环境的较假设产生的变化影响。不管“刮风”还是“下雨”，我自巍然不动。所以固定预算适用于产品成熟，业务量稳定、某些特定的经济活动类型或产品需求弹性小的企业使用。你的企业如果是这样，预算的适用性就较高。因为固定预算把把预算因素假定为一组特定的常量，其缺点是不够灵活。固定预算当然也不是“以不变应万变”，规定必要的预算调整程序，是可以调整预算的，调整后的预算还是固定预算。

弹性预算又称动态预算，它是在成本性态分析的基础上，依据业务量、人力、控制目标之间的联动关系，建立函数关系来测算结果的方法。一般用来编制和业务量有关的成本费用预算。预算与业务之间的函数可以多种，常用的其公式为：y=a+bx，其中，y代表预算额（数），a为常量，代表固定基数，b为常量，代表单位变动额（数），x为自变量，可以由若干个数量组成。例如某白酒厂家给予经销商的按照销量返利，1000万元至2000万元（含）之间给予返利4%，2000万元至3000万元（含）之间5%。

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定期预算和滚动预算

定期预算是把预算分为不同的会计期间来编制，在特定的期间内预算金额保持不变。和会计核算的思路差不多，只是预算是事前的行为，会计核算是事后的行为。其优点是和会计核算划分为相同或相似的会计期间，有利于实际执行数据和预算数的比较，便于考核评价。为了考核而应用的话，执行单位总是能想出各种法子来控制这种支出节奏的影响，从而达成目标。因为有的业务活动具有连续性，期间体现不明显，实际执行数可能会与预算数有偏离，也容易出现人为干预实际执行数的发生期间来规避考核的情形。譬如一项大型活动的执行，预算100万元，执行期间是跨年的，通过控制活动执行的节奏来达到控制当期预算支出金额是不复杂的。

滚动预算又称连续预算，是指在编制预算时，一切都以企业的发展战略和年度经营计划为导，以不断变化的经营环境来确定自己预算目标的一种具有弹性和柔性预算编制方法。其依据是企业的实际生成经营活动是连续的，不存在会计上的分期假设，作为生产经营指导的预算也应如此。滚动预算按照滚动编制的期间划分可以分为月度滚动预算、季度滚动预算、年度滚动预算。滚动预算的优点是可以根据实际情况的变化，动态调整预算，是企业的资源安排和实际情况更为贴近，实现企业短期、中期、长期目标的衔接，有利于发挥预算的控制作用。缺点是工作量大，资源配置在横向和纵向之间的博弈增加，沟通等管理成本上升。企业的很多成本花费在沟通上，想要体验一把，来搞滚动预算吧。

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