不规范的会计处理引起的税务风波

根据税法规定，当会计规定与税收规定不一致时，税务处理依税法规定，比如：利息收入，税法规定按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现，但会计规定按权责发生制确认收入。

例：

甲公司经营良好，现金流非常充足，将闲置的资金1000万贷给隔壁的房地产企业乙公司，合同约定资金使用期限2年，2020年1月1日—2021年12月31日，利率10%，到期一次还本付息。

会计处理：

甲公司于合同期内每年的资产负债表日，根据合同确认应收取的利息收入（不考虑增值税）

2020年12月31日、2021年12月31日

借：其他应收款 100万

贷：其他业务收入  100万

税务处理：

根据税法规定，由于约定利息收款时间2021年12月31日，2020年根据会计规定账上确认的100万利息收入，不属于税法收入，纳税调减所得额100万。

2021年12月31日会计确认收入100万，税收应确认收入200万，因此纳税调增所得额100万。

这就是咱们经常提起的税会差异，当会计规定与税法规定不一致时，税务处理依税法规定。但是税务处理依托于会计核算数据，因此当两者规定不一致时，税务处理将通过调整纳税申报表的方式进行纳税调整完成纳税，“调表不调账”，这里的“调表”，指的税收上的“纳税调整表”。

通过上述分析，会计处理不应该影响税务处理，尤其是会计的错账。但是实务中，往往将会计处理当成税务规定。

上周因一客户注销的事项，陪同客户去了一趟税务局，跟负责注销的领导沟通注销环节涉税事项，其中一个事项是我们许多企业遇到的问题。

客户产品出口国外，国外开拓市场需要国外公司佣金，涉及代扣代缴增值税及其附加税费问题。由于我国的税收政策较为复杂，一般约定成俗，企业支付的服务费基本是税后的，国外客户不管国内税收。

客户按合同应支付国外客户税收佣金100万，客户进行如下账务处理：

根据应付的税后佣金计提国外客户佣金时：

借：销售费用  100万

贷：应付账款    100万

实际支付外汇时：

借：应付账款100万

贷：银行存款  100万

代扣代缴增值税（简便计算不考虑附加税费）：

借：税金及附加 6万

 贷：银行存款    6万

负责注销的领导看了上述会计处理，坚持认为计入税金及附加的增值税及其附加税费不得税前扣除，理由是啥？这个税款是企业替别人承担的，你企业不能税前扣除。解释了半天，没法扭转。仔细想想，造成不让扣除的误区归根于会计处理的不规范，以至于让税局领导认为你企业替别人承担了税款。

假如企业规范会计处理，做如下会计分录：

首先将税后价款还原成含税价款，含税价款=106万。

根据应付的佣金计提国外客户佣金时：

借：销售费用  106万

贷：应付账款    106万

实际支付外汇时：

借：应付账款106万

贷：银行存款  100万

    应交税金-代扣代缴增值税 6万

向税务局申报代扣代缴增值税：

借： 应交税金-代扣代缴增值税 6万

 贷：银行存款   6万

一笔业务，第一种会计处理将销售费用和代扣的税金分2笔处理，第二种会计处理一笔计入销售费用，但无论哪种会计处理，企业实际支付的费用106万不变，税前扣除金额以企业实际支付的106万，不应会计处理不同而产生不同的税务结果。然而有时候不正确的会计处理却引出不少麻烦，上述案例就是一个典型的会计处理不规范引起的不必要风波呀，所以说正确的会计处理在特定环境下同样对税务处理显得非常重要，是我们会计人员的必修课。