并表与并表都有妙用

合并报表源于企业集团购买其他企业的股权，产生了股权投资的核算问题。按现行会计准则的规定，一般来讲存在二个分界线来对此进行不同的会计处理，股权比50%和20%。出现了三种情况：

第一种超过50%（不含50%）会计处理上就是子公司，需要在母公司投资时按成本法进行会计核算，并在合并财务报表时将子公司的财务报表合并入公司的合并报表中，抵销关联交易的影响，以子公司加上母公司为企业集团的合并报表的范围中的会计主体进行处理。

第二种情况大于20%小于50%（含50%）的合营企业或者联营企业，需要在母公司投资时按权益法进行会计核算，通过权益法核算将占股权投资所占份额的所有者权益计入到母公司的资产中，并将合营企业或者联营企业的净利润按所占份额计入当期的投资收益。不将联营或者合营企业的报表纳入合并报表中。

第三种情况小于20%（含20%）在投资的单体报表中按金融资产进行会计核算，可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产或者以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（不考虑特殊指定情况下）。

案例一：新希望对民生银行的权益法不并表会计处理运用产生了神奇的会计魔术。

一方面民生银行的股权低于净资产，另一方面新希望通过将持用的民生银行的股权投资运用权益法进行核算将民生银行当年产生的巨额利润计入公司的合并损益表中2019年产生了22.47亿元的投资收益占利润总额36.99%。

摘自于《新希望2019年审计报告》

新希望2019年底持有民生银行4.1759%的股权账面价值为192.53亿元(含2019年权益法确认的投资收益22.47亿元。2019年底按控股子公司新希望六和投资有限公司持有民生银行1,828,327,362股股票，收盘价每股6.31元，市值为115.36亿元，比账面价值低77.16亿元。按会计准则的规定对于如果存在减值迹象应当按《企业会计准则第8号----资产减值的规定确定其可收回金额及应予计提的减值准备。因为民生银行的股权一直低于其净资产，所以产生了新希望的持有民生银行股权4.1759%账面价值（净资产）低于股价的情况。是否应该计提减值会计上是存在争论的，当然，我们看到新希望的会计处理是不计得减值的。这就会产生另外一个神奇的利润制造手法，假设新希望于2019年12月以6.31元每股的价格购入原持有民生银行相同的数量的股票，就会在会计上马上又产生22.47亿元的投资收益计入的当年的会计利润中。（前提是有足够的资金以及股价不变，并符合监管的规定）

是否感觉到会计不并表的奇妙之处了！

摘自《上海证券交易所网站》

案例二：中国平安并表平安银行的妙用

让我们再来看看并表案例的会计处理中国平安并表平安银行。

摘自于《平安银行2019年年报》

中国平安2019年12月31日持有平安银行58%的股份，账面价值为809.53亿元。按持有平安银行股数11,245,119,438股，以及16.45元每股计算市值为1849.89亿元，高于中国平安单体报表按长期股权投资成本法核算的809.53亿元，就不需要在会计上进行减值测试。平安银行相比于民生银行的股价的差异在于市净率大于1，因此增持不能简单带来会计收益只会加大投资的商誉的成本。

但相比于新希望的核算，合并报表层面的来看，可以将平安银行合并到中国平安的报表中，将资产和负债以及收入、费用、利润都合并入合并报表，还含了平安银行少数股东的资产和负债。

摘自于《平安集团2019年年报》

2019年平安银行为平安集团贡献了281.95亿元的利润占17.15%。

摘自于《深圳证券交易所》

综上所述，会计并表不并表妙用都可以为企业集团带来现实有利的会计利益。

从平安集团的案例可以看到控股式并表银行将带来的是高现金资产和高利润，当然还有银行业的高杠杆带来的风险可能产生的巨额的亏损比如倒闭的明天系的包商银行。从新希望的参股银行未达到20%以上股权的标准，运用权益法是通过进入银行董事会对银行产生重大影响来进行会计处理还是存在过度依赖于会计规则的运用进行盈余管理的疑点，特别是在民生银行的股权长期低于净资产之下。如果会计判断出现变动，被认定为对民生银行不具有重大影响，就需要运用金融工具准则对其进行处理，都需要运用公允价值计量以民生银行的股权进行计量，就会产生巨额的账面的浮亏近77.16亿元。当然，就算是以当年会计处理是否计提减值还是存在可商榷之处的。

作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵