借贷记账法的理论基础在于交换。
人类社会的发展的基础之一就是物资交换，互通有无。在古代我种地有米，你晒海水有盐，互相持有对方没有的必须品，就要通过交易获得。
交易怎么记录？拿米换盐，米少了记在贷方，盐多了记在借方，如果只记录一边，这个账就不算完整。
借贷记账法的精髓就是“有借必有贷，借贷必相等”，商品交易也是一样，“有进必有出，等价交换”。
会计本来就是记录商业行为的一种语言，商业本质如此，会计的借贷记账法也就应运而生了。
一开始记账方法很简单，以流水账为主，“张佃户二月初三借米两担，秋后应两倍奉还”，这样记账在小农经济社会还能应付，本来交易品种就不多，交易量也不大。但现代社会就不行了，一家年交易额十亿的商贸企业可以有几百个交易商品，上千个客户，一年有上万笔交易，都这一笔笔的直接描述，对账能把人累死，而且错误率极高。
所以到了资本主义时期的意大利出了借贷记账法，那里的金匠发现客户存在自己家里的黄金始终能保持在一个水平线上，于是开始经营资金放贷业务。资金放贷突破了以往物物交换的范畴，出现了信用交易的概念，把钱贷出去是债权，把钱借进来是债务，也就是会计上常说的应收和应付款项。
因为不是现货交易，为了准确记录以便将来清账，就要单独给债权人和债务人开设一个账户。账户建好了，怎么记录就是一个问题。A商人今年从店里借了十笔款项，分别用黄金、白银、棉麻等物资给付，以往是“单式簿记”，直接描述即可，年底汇总去要账即可。但A的账清楚了，实物就不好核对，黄金、白银这些固定物资年底也是要盘点的，有缺少要追究保管人的责任，所以实物也要有单独的账户记录。
这时有人发明了“复式记账法”（又称借贷记账法），所谓复式记账是会计工作中对每一项经济业务按相等金额在两个或两个以上有关账户相互对应地同时进行登记的记账方法。假设今年2月借给A商人10两黄金，就要在应收账款记一笔，借：应收账款——A商人 10两黄金；同时在存货（现在叫货币资金）的黄金账户上记一笔，贷：存货——黄金 10两。
这种记录方法实际上一点也不重复，它是把原本在流水账里一齐记录的业务分别在两个账户中体现出来。好处很明显：给每个商品（信用也是商品）单独建账，方便以后结账、对账，可以做到有据可查；一笔交易记录两次，金额相等，可以相互验证，纠错防错；大家都用同一种规范的记账方法，方便相互对账，保证交易的公平公正。
有了复式记账法，资产、负债和权益的会计主体理论才得以正式形成，后人又进一步在此基础上提出经营连续性、会计分期、以统一的货币为记账单位等会计概念。
从15世纪一直到今天，现代会计制度的基础还是建立在复式记账法之上，让我们不得不佩服前人的智慧。
*文章首发源自公众号：猫大叔的财会窝
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