【前言】
每年做一次所得税汇算清缴，这就是所得税的全部？
赚了要计提所得税，亏了呢？
计算所得税so easy？递延所得税了解一下
01 所得税之列报
不按套路出牌，这一次从报表说起。
所得税的列报，最常见的，便是利润表中的所得税费用。然而，这并不是所得税的全部。所得税费用包括两部分，当期所得税费用和递延所得税费用。
当期所得税费用，即当期实现的利润，在经过相关纳税调整之后乘以适应税率得而到，最通俗的说法，也就是这一年下来挣的利润有多少是要上交的所得税。
其次，更难的，是递延所得税费用。因税会处理不同而引起的暂时性差异，在税务局认可且未来差异可以被转回的部分，应当确认对应的递延所得税费用。
体现在资产负债表中，便是递延所得税资产和递延所得税负债。
可能有的小伙伴会问“为什么我做了这么久的财务，从来没做过递延所得税”。
可能，你们公司还没有适用最新的企业会计准则。毕竟，这不是强制性的。
可能，你们觉得这个递延的影响很小，忽略不计，没有做。毕竟，交给税务局多少税跟递延所得税没有直接关系。
更大的可能，因为，这玩意实在是太难了，不会做！
如何列报递延所得税，可以参考上市公司的披露标准。包括：
①产生递延所得税资产或负债的暂时性差异项目、差异金额、对应确认的递延所得税金额
②未确认递延所得税资产的明细——项目、金额
③未确认递延所得税资产的可抵扣亏损到期的年度
列报的需求，也就是核算的指引。上述上市公司列报中的标准，即告诉了哪些业务需要确认递延所得税，哪些业务不需要确认递延所得税。
02 所得税之核算
套路四步走
1识别暂时性差异
通常，会产生税会差异的包括如下业务：
①资产减值准备
②发生亏损
③预计负债
④长期资产折旧方式、年限存在税会差异
⑤税务不允许预提的职工薪酬
等等
具体差异很多，此处只列示常见的几类。
①资产减值准备
众所周知，税务不认可企业计提的各类减值准备。毕竟准备金是一个预估，并不是真实发生了损失。而会计则基于谨慎性原则，估算资产减值的可能性，计提对应的减值准备。
二者皆有理，只是角度不同，因此产生税会差异。各类资产对应的减值准备的期末数，即为暂时性差异的金额。
②发生亏损
当期发生亏损时，按照税法规定，亏损可以弥补5年。便存在当期的亏损递延到了未来的5年，即产生了暂时性差异。
③预计负债
预计负债同理资产减值准备，相应的核算方法也参照第①条。
④长期资产折旧方式、年限存在税会差异
会计中对于固定资产、无形资产的折旧，是在准则给定的范围内结合公司实际情况，由公司自行选择；而税法中则对于折旧年限和方式有着严格的要求。
二者就此产生了差异，会计的累计折旧和税法的累计折旧之差，即为暂时性差异金额。当然，想要减轻工作量消除差异很简单，都参照税法要求进行折旧摊销即可。
⑤税务不允许预提的职工薪酬
从实务经验得知，此类税会差异存在地域差异。部分税务局允许预提职工薪酬，可以进行所得税前扣除，则不会产生差异；部分地区的税务局不允许预提，则产生了暂时性差异。
2判断是否可转回
并非每一项暂时性差异都可以被转回，例如，常年亏损的公司，预计未来5年都无法盈利，则其亏损金额无法被转回；再者，常年亏损公司，其计提的资产减值准备，在税法规定的5年时间内，也无法被转回。
只有可以转回的暂时性差异，才能确认递延所得税。无法转回的，则不能确认。
3确认递延所得税
按照上述识别出的，未来可以转回的暂时性差异，确认对应的递延所得税资产或负债。
递延所得税资产期末数=暂时性差异金额*税率
递延所得税费用确认数=递延所得税资产期末数-递延所得税资产期初数
递延所得税负债同理。
4清理未确认递延所得税资产的明细
通常，不能确认递延所得税资产的即出现常年亏损无法弥补的公司。此处需要清理其对应项目的明细。
整理确认递延所得税资产的暂时性差异和未确认递延所得税资产的暂时性差异，可以与报表中的其他对应项目进行勾稽验证。
03 所得税之戏法
要说递延所得税被“玩”得最狠的一次，当属乐视网。
2018年1月16日，微信公众号“薛云奎”一文《乐视网的会计“妙手”与“鬼手”》，曾质疑乐视网利用递延所得税操作利润，链接如下：
抱着学习与看戏的双重心态，笔者认真研究了乐视网的递延所得税。
纵观2014-2017年的年报，乐视网有一个特别的现象。（单位：亿元，下同）
PS：并非笔者作图不行，实在是17年亏太多了，图形看起来略奇葩。
认真的读者可能发现了蹊跷，2014-2016年，乐视网的所得税费用均为负数，以至于出现了净利润高过了利润总额的情况。
为何出现了这种情况？笔者分析后发现，乐视网在2014-2016年间，确认了大量的递延所得税资产。
确认递延所得税资产的原因，是存在可弥补的亏损。公司认为其在未来5年内可以被弥补，因此确认了递延所得税资产。
分录：
借：递延所得税资产-可弥补亏损
贷：所得税费用-递延所得税费用
所以，有那么多的所得税费用发生数为负。
到2017年时，突然情况就变化了。2017年不再因为可弥补亏损而确认递延所得税，因此2017年的所得税费用激增、期末的递延所得税资产也迅速滑落。
概括起来——
2014年，亏损，认为五年内可以弥补回来。
2015年，继续扩大亏损，依旧认为五年内可以弥补回来。
2016年，还在扩大亏损，还是认为五年内可以弥补回来。
2017年，仍然仍然在亏损。可是，咔擦，所有的亏损瞬间都不能被弥补回来了——可抵扣亏损均未确认递延所得税资产。
这个，您对自己未来的预测，简直比翻书都还要快哦。
亏损是真的发生了，未来五年能不能弥补，是需要结合公司发展进行职业判断的。
造假是很难去讲的，顶多了是专业素养不够，对公司的未来判断不准确。
毕竟，下周是否回国都判断不准，何况5年的事情。
总结：
从报表到核算，看懂所得税究竟怎么算。
看懂怎么算，分辨利润的真实与虚假。
* 文章首发来源：微信公众号瑞雪如是说
