新设立具有主体生产经营职能的部门 是否视同当年新设立的二级分支机构

税务总局公告2012年第57号第五条规定，以下二级分支机构不就地分摊缴纳企业所得税：

（一）不具有主体生产经营职能，且在当地不缴增值税的产品售后、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的。

（二）上年度认定为小型微利企业，该企业的二级分支机构。

（三）新设立二级分支机构设立当年。

（四）当年撤销的二级分支机构，自办理注销税务登记之日所属企业所得税预缴期间起。

（五）汇总纳税企业在境外设立不具有法人资格的二级分支机构。

以上情形之一的，不就地分摊缴纳，只在总机构缴纳。

税务总局公告2012年第57号第十六条规定，总机构设立具有主体生产经营职能的部门（非本办法第四条规定的），且该部门的营业收入、职工薪酬和资产总额与管理职能部门分开核算的，可将该部门视同一个二级分支机构，按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税；不能分开核算的，该部门不得视同一个二级分支机构，不得按本办法规定计算分摊并就地缴纳企业所得税。

如果以上条件符合，2020年新设立的该主体部门，当地税务主管机关能否要求其就地分摊缴纳呢？

总机构能否按照第五条第（三）款规定，而不予在新设当年分摊缴纳呢？

简而言之，新设立具有主体生产经营职能的部门，是否视同当年新设立的二级分支机构处理？

分析：

1、第五条第（三）款的新设立的二级分支机构，不包括总机构设立的具有主体生产经营职能的部门。

2、二级分支机构，是指汇总纳税企业依法设立并领取非法人营业执照（登记证书），且总机构对其财务、业务、人员等直接进行统一核算和管理的分支机构。

从第十六条的表述可以看出，主体部门只有收入、薪酬、资产分开核算的，才视同二级分支机构，与第四条的二级分支机构是不同性质的。

3、文件具体明确了不就地分摊缴纳企业所得税的情形，并不包括新设立的具有主体生产经营职能的部门。

则：新设立主体部门的所在地主管税务机关，可以要求其于新设当年就地分摊预缴企业所得税；总机构以第五条第（三）款规定为依据而不分摊的，适用依据并不充分；新设立具有主体生产经营职能的部门，并不能当然视为当年新设立的二级分支机构而不就地分摊预缴。

以上见解，多有不妥，期待明确，欢迎探讨！

作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下