汇兑损益所得税的处理

在国际贸易中， 因人民币尚未国际化， 做国际贸易的企业只能用美元或其它外币与外国企业进行结算。由于汇率总是变动的，今天高一点，明天低一点，就如同股票一样，涨涨跌跌的。企业在兑换外币的过程中就会存在收益或者损失，这就是所谓的汇兑损益。

举个简单的例子，比如，今天美元与人民币的比价是6.5:1。企业用650万人民币能换100万美元。如果，明天美元涨了，人民币与美元的比价变成了7:1.，那企业就要用700万人民币才换100万美元，与昨天相比多花了50万元人民币。这多花的50万元人民币就是汇率的损失。相反如果是美元跌了，汇率变成6:1，那么企业换100万美元就可以少花50万人民币，这少花的50万元，就是汇兑的收益。

那么企业用人民币兑换外币的收益或者损失，在企业所得税上应该怎么来处理？

首先，汇兑收益。尽管在企业所得税法所在列举的八项收入中没有汇兑收益这一项，但其有个兜底条款，即第九项“其它收入”。实施条例对“其它收入”的解释，将汇兑收益提名叫响作为企业所得税的收入之一，也就是说按实施条例的规定，企业的汇兑收益应当作为收入计征企业所得税。

其次，汇兑损失。按企业所得税法实施条例的规定，汇兑损失可以在所得税前扣除，但是并不是所有的汇兑损失都可以扣除。在汇兑损失中，不能扣除的有两项，一是己计入有关资产成本的；二是向所有者进行利润分配相关的部分。

政策法律依据：1、中华人民共和国企业所得税法实施条例第22条。

2、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第39条。

作者：魏春田，陕西财税法研究会副会长、陕西税务学会学术委员、公职律师。微信公众号：魏言税语