财税2016年36号附件1第十三条第（一）款规定，下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。
“完全在境外发生的服务”之“完全”，并没有明确界定，相关规定很不明晰，实务中更多的是以该项服务发生地、使用地是否均在境外来判断。
情形一：境内房地产开发企业的境内开发项目，由境外单位或个人在境外完成设计，且未派员到境内的，只属于发生地在境外，而其设计服务的使用地在境内项目，在实务判断上，则不属于“完全在境外发生的服务”；如果境内房地产开发企业的境外开发项目，由境外单位或个人在境外完成设计的，服务的发生地、使用地均在境外，在实务判断上，属于“完全在境外发生的服务”。
情形二：境内企业为了拓展境外销售渠道，请境外单位或个人为其在境外进行推广，开展推广活动业务的发生地在境外，其推广对象（成交对象为境外客户）、推广结果（成交地点在境外）也是境外的，在实务判断上比情形一更难以把握。一般来说，服务费用由境内对外付汇，是要扣缴增值税的，即按不属于“完全在境外发生的服务”处理。
相关文件对政策的关键字眼，不应简单表述，而应以具体条件来界定什么是“完全在境外发生的服务”。文件制定者要有丰富的、务实的执法实践经验，才能有效厘清、规避不必要的含糊笼统的关键实务要点。
参阅福建省局对此的解答，我们对此问题又能获得一个全新的认识和理解。
福建省税务局《2020年2月12366咨询热点难点问题集》
31.外籍个人在境外为境内企业提供代售货物、推广服务，需要代扣代缴增值税吗？
答：“根据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税2016年36号）规定：‘第十二条 在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内； ……
第十三条 下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产： （一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。 ……
根据十二条、十三条规定，‘完全在境外发生的业务‘是指构成销售行为的全部要素都必须在境外，即应同时符合以下条件：
（一）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方（单位或者个人）在境外提供；
（二）服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的购买方（单位或者个人）在境外接受；
（三）购买方接受境外应税行为时付款的地址、电话、银行所在地、服务发生地等要素均在境外。
因此，由于服务的购买方在境内，不属于完全在境外发生的业务，购买方需要代扣代缴增值税。”
福建省局所明确的，“完全在境外发生的服务”，构成销售行为的全部要素都必须在境外，收取、支付销售款项必然是销售行为的重要要素。这就涉及复杂的增值税税收管辖权问题，增值税管辖权协调之目标是确保跨境交易增值税管辖权归于消费地（服务的使用地），当然，这也并未有一个明确的共识或认定标准。
应同时符合三个条件：其一，销售方在境外提供；其二，购买方在境外接受；其三，购买方接受境外应税行为时付款的地址、电话、银行所在地、服务发生地等要素均在境外。
适用于情形一的业务，境内开发项目的设计，不符合购买方在境外接受，因为该服务使用在境内；境外开发项目的设计，符合销售方境外提供，购进方境外接受。但是，如果由境内付汇的，仍不符合条件。显然，对境外开发项目境外设计的，适用第三个条件是值得商榷的。
适用于情形二的业务，就是销售方境外提供，购进方境外接受。购进方是在境外获得推广的客户和交易，应属于境外接受的服务。但是，境内付汇的，不符合条件。除非在境外设立机构、开设境外银行账户。福建省局的第三个条件显得格外重要，也比较好判断，只是缺乏总局层面的明确。
作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下
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