一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。
也就是说，混合销售如何纳税，完全依据销售方的“身份”。“身份”不同，就是同样的经济业务，纳税也不同。销售方属于从事货物的生产、批发或者零售为主，发生混合销售，按“货物”申报缴纳增值税，向购买方开具“货物”发票，反之按“服务”申报缴纳增值税，开具“服务”发票。
举例：
甲公司要装修办公楼，对于门窗包工包料工程，如果与门窗生产批发企业合作，则门窗生产批发企业按货物缴纳13%增值税；如果与某装修公司合作，则装修公司按建筑服务缴纳9%增值税。
这就是混合销售行为的奇特之处，明明同样的事情，纳税人身份不同，交税就不同。作为上述甲公司，则取得发票的类型也就不一样。
但现实中，作为购买方，有时候很难界定销售方到底属于哪方“身份”？一旦销售方发票开具错误，比如说，按规定应该开具13%的“货物”发票，结果销售方粗心，或者为了少缴税款开具成9%的“建筑服务”发票，购买方拿到发票，由于发票不合规，导致增值税抵扣、企业所得税税前扣除都有一定风险。
所以说购买方遇到混合销售经济业务时，拿到发票是小心翼翼，深怕销售方开具的发票不对。
有的人说，根据销售方的公司名称可以判断。这也是实物中的一种简单判断方式，但是有时候往往遇到比较“中性”的公司名称，而且有少部分公司往往“挂羊头卖狗肉”，实际经营与公司名称不符。还有的人说，看销售方营业执照的经营范围，这种方法实际也很难。因为现在许多公司都是多元化经营，有的公司的经营范围都可以写上一页纸，很难界定销售方的“身份”。
2017年国家税务总局下发11号公告，对“混合销售”又进行了细分：纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于《营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2016]36号文件印发)第四十条规定的混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。
该公告则更是给受票方提出大难题。试问受票方如何能知道货物是不是销售方自产的？假如销售方的货物不是自产的，销售方由于开票错误、或者想少缴税款，按11号公告分两票开具，作为购买方而言，怎么判断销售方开具的发票否符合规定呢？难道要让销售方举证，出具一个自产货物的证明？
作为购买方，发票把关往往最后落到财务部门，而财务部门由于各种原因，基本很少会直接参与公司货物、服务购销谈判过程，由于财务部门基本不了采购谈判过程，最后让财务部门界定销售方开具的发票是否符合政策规定，确实困难。
营改增对混合销售政策的延续，目的是简化纳税处理，总局在答疑时举了一个简单的例子，生产一个杯子，既含设计、又含材料，对外销售100元，如果按照兼营处理，由于设计服务和货物税率不同，则100元要区分设计服务金额是多少，货物金额是多少，整个税制就非常复杂，且个人认为人为操纵空间太大，产生纳税不公平，这是混合销售政策延续的背景。
但是，混合销售的纳税处理，由于纳税人的身份不一样，同一件事情纳税不一样，且给购买方造成发票风险，这是该制度的弊端。也许总局也意识到，开始慢慢简化处理，逐渐倾向兼营处理，这种处理的趋势已在2018年第42号公告有体现，只是目前的范围仅限于销售外购“机器设备”，42号公告第六条规定：一般纳税人销售外购机器设备的同时提供安装服务，如果已经按照兼营的有关规定，分别核算机器设备和安装服务的销售额，安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。
同时希望后期总局出台相关文件，如果继续保留混合销售，对纳税人的身份判断，作出一个明确的判断依据；或者干脆取消身份判断，依据合同货物与服务金额的构成比例，货物比重50%以上按货物缴纳增值税，反之按服务缴纳增值税。
作者：唐德发，从业十余载，闲暇时喜欢研究财税问题，喜欢写点财税文章。公众号：发哥说税
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