私车公用税收处理的简要探讨

私车公用税收处理的探讨

私车公用的业务本身并不复杂，只是应按业务实质，分不同情形，准确对应增值税税目，准确判断企业所得税能否税前扣除及相关资料等。下面以某税局的解答，作简要探讨。

问：私车公用产生的油费、过路费、修理费等费用列支后，这些费用可以在企业所得税税前扣除吗？

某税局答：根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”同时根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第二十七条的规定：“……企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”

综上，企业按公允价值与车辆所有者签订租赁合同，清晰约定发生的相关费用承担归属，通过租赁关系，在取得租金发票的情况下，发生的与经营收入有关的油费、过路费、修理费等支出，可凭合法有效凭证在企业所得税税前扣除。

探讨：

1、对于租赁合同，既要看签订内容，也要看业务实质，并最终以业务实质为准。如是带人租赁的，相当于企业购买交通运输服务（不讨论是否符合行业上的营运规定），运营风险更多的是在出租方；如是只出租车辆的，属于有形动产租赁，承租方应承担运营风险。

2、如是带人租赁的，租金标准已相当于出租车等计费标准，另外再收取油费、过路费、修理费等支出的。

对于增值税，出租方应一并作为租金的价外费用计税。

对于企业所得税，如是金额较大的，承租方有可能被税务机关确定为不合理支出，因其支出不符合符合生产经营活动常规，有推迟或减少纳税义务的可能；或者出租方与承租方构成关联关系，不符合独立交易原则，不具有合理商业目的，有被税务机关进行纳税调整的可能。

3、承租方的税前扣除，不仅仅凭租赁关系及租金发票，更要有具体事项、用途等原始资料。比如，租车用于经营业务出差的，还要有出差审批、支付凭证、注明出差人员姓名、地点、时间、任务等。

问：股东个人汽车用于公司经营所用，加油取得的进项发票可以抵扣吗？

某税局答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。……”

另根据《财政部 税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》(财税〔2017〕90号)第一条规定，自2018年1月1日起，纳税人租入固定资产、不动产，既用于一般计税方法计税项目，又用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

综上，对于租入的固定资产发生的费用，即兼用于一般计税方法计税项目和简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，其进项税额准予从销项税额中全额抵扣。

探讨：

4、值得注意的是，不得将高管等人员市内上下班的交通补助，变相处理为私车公用租赁费列支。

5、财税〔2017〕90号全额抵扣问题，仅限于租金部分的进项税额。

90号只是指租入固定资产、不动产，并没有文件规定对于租入的固定资产发生的费用，也可以全额抵扣。而应按一般计税，简易计税、免征、福利或个人消费的，按规定分摊抵扣。

作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下