支持个体工商户复工复业增值税政策解析

支持个体工商户复工复业增值税政策解析

一、征收率的确认

3月1日—5月31日，湖北省适用3%的，免征；湖北省之外适用3%的，减按1%征收率。

财政部 税务总局公告2020年第13号规定，自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。除湖北省外的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

1、湖北省并未减按征收率，只是免征，3%不变。如果开具专票，只能选择3%征收率。

2、主体对象：适用3%征收率的增值税小规模纳税人。

则：差额征税5%的小规模纳税人不得适用；适用3%减按2%等计税的小规模纳税人，应该适用。

3、湖北省之外的减按1%征收率征收税款，是不是仍按3%换算不含税销售额，并不能从13号公告中得出结论。

二、收入时点、开票税率、销售额的确认

收入时点：纳税义务发生时间；开票税率：1%；销售额：含税销售额/（1+1%）

总局公告2020年第5号第一条规定，增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票。

第二条规定，减按1%征收率征收增值税的，按下列公式计算销售额：销售额=含税销售额/（1+1%）

1%的三个前提条件：纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日的、湖北省之外的、适用3%征收率小规模纳税人的；

1%的结论：按1%征收率，换算不含税销售额、开具发票。

1、2020年2月及以前的销售，在3月补开票的，仍按3%开具；

2、湖北省之外按季纳税的，一季度超30万元的，1-2月按3%计税、3月按1%计税；湖北省按季纳税的，一季度超30万元的，1-2月按3%计税，3月免征。

3、判断是否超30万元不含税销售额的换算，湖北省之外的，1-2月按3%换算，3月按1%换算；湖北省的，均按3%换算。

三、申报表填报

1、“--减按1%征收率征收增值税的销售额应当填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”相应栏次--”

假设含税销售额101万元，“减按1%征收率征收增值税的销售额”=101/(1+1%)=100；对应填写在申报表“应征增值税不含税销售额（3%征收率）”第1、2、3行的列次中。

2、“--对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%计算填写在《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）》“本期应纳税额减征额”及《增值税减免税申报明细表》减税项目相应栏次--”

“对应减征的增值税应纳税额按销售额的2%”=100*2%=2，填写在申报表第13行“本期应纳税额减征额”对应列次。

3、“《增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料》第8栏“不含税销售额”计算公式调整为：第8栏=第7栏÷（1+征收率)。”

原栏目注释：8=7÷1.03，按5号公告应为：8=7÷1.01。

四、红字发票

纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。

有的将2月之前3%收回，开成1%的，按合同、或实物交付、或出入库凭证等分析小规模纳税人的纳税义务发生时间，存在很大风险。应有退货单、退货入库记录等，再于3-5月发货的才是合规操作。且已发生的应税服务一般不存在退回，所以，应税服务的作废重开或红字发票，风险最大。

1%征收率将在系统中存在很长时间，以供后期补开或开具3-5月的红字发票。

作者：罗秋生，资深财税实战者，财税疑难交流，自由裁量探讨，税筹空间剥析，微信公众号：税白天下