财务报表操控与反操控是伴随借贷记账法的发明就相伴相随。一路上随操控技术的不断进步引发了一幕幕人类资本市场的喜剧和悲剧，让巨额的财富流向操控财务报表高明的企业，不断创造创富的神话。当然，同时就如借贷记账法的每一笔分录有借方和贷方一样，操控过度带来的经营失败引发了大的财务丑闻从财富神话变为了庞氏骗局，引发了反操控的注册会计师专门第三方审计职业的出现，用于预防财务报表的过度操控。
同时如同借贷记账法的基本会计公式资产等于负债加所有者权益一样。个人认为财务报表的操控一样存在一个基本的操控公式，可以让操控者与反操控者运用并进行平衡。
财务报表操控与反操控的操控报表公式、原理、编制指南
一、公式以及平衡条件：
公式一（现有报表）：报表资产=报表负债+报表所有者权益 （已知条件）
公式二（真实报表）：真实资产=真实负债+真实所有者权益 （未知条件）
公式三（操控报表）：操控资产=操控负债+操控所有者权益 （通过审计或者财务分析计算条件）
平衡关系：公式二（真实报表）=公式一（现有报表）-公式三（操控报表）
报表资产=真实资产+操控资产 。
报表负债＋报表所有者权益=真实负债+操控负债+真实所有者权益+操控所有者权益。
二、编制指南具体编制方法和步骤：
基于资产负债表观：
第一步：制作操控调整分录。
通过分析现有报表资产和负债，将质疑的所有资产和负债科目逐一通过历史财务报表资料分析、同行业比较分析、会计政策分析、大数据分析等等方法来确定操控科目会计确认和计量，将分析过程作为依据，并制作操控报表调整分录。（简化处理可以按会计期末时点数不考虑权责发生制按收付实现制来编制分录，并可以是一个范围的估计金额分录比如分三个假设最大可能操控、中观可能、最小可能）
第二步：计算制作操控报表。
通过以上操控分录计算填制操控报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表。具体顺序为资产、负债确定后，再倒算所有者权益，再通过所有者权益来确定利润表，最后再通过分析调整分录的每个事项来确定现金流量表。
第三步：计算真实报表。
通过公式将现金报表减去操控报表后计算得出真实报表。
三、财务报表操控的原理逻辑前提分析：
财务操控限于资源的有限性，特别是货币资金资源，或者客户交易市场最高额，或者税金交纳额等的外部不可改变因素的限制，一定会存在操控的极限。正是这样的极限让财务报表操控无法避免最终会可能被发现。
个人认为资源有限性让财务报表操纵存在经济上的摩擦力。摩擦力来源于交易带来的交易成本，比如税收、资金利息、交易需要的人力运输仓库等成本等。
1、资金成本摩擦力：
庞氏骗局是最历害的金融业的财务报表操控，金融业本身可以自创货币让货币资金资源的操纵变成了很难发现的情况。但另一方面资金的利息成本成为了操纵的天花板，大多数金融业相关的财务报表操控被发现或者爆雷都是源于操控带来的真实报表收益小于资金利息成本以及其他摩擦力带来的操控交易成本。比如：康得新的爆雷就源于无法到期支付借款。
2、税收成本摩擦力：
中国资本市场上农业股的不断爆雷主要是源于农业在税收上的低税率或者零税负，在财务报表操控中操控税负可能是最大的摩擦力。只要摩擦力小就会产生巨额的操作收益，让一次次低税负的造假变成一次次不断变大的巨雷。在反操控中对于税负的研究可以发现很多的操控线索，并通过操控报表的编制看到研究企业的操控税负天花板，计算企业在操控成本与收益上的投入与产出比。
3、真实报表每个资产科目不能为负的限制：
康美药业、康得新的爆雷就源于操控报表上货币资金巨额的负数计算真实报表货币资金时已经基本没有货币资金可用于到期债务的债还。
总之，通过财务报表的操控报表研究可以从财务报表上系统的推演出所有企业财务报表操控可能性，为财务报表的使用方来提供给财务报表操控进行卸妆的可用工具和操作指引。
作者：胡俊，从事会计工作23年，其中3年在互联网企业、8年在外企担任财务经理。喜欢专研企业结账工作设计优化工作以及现金流管理工作。 公众号：会计老兵
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